Реферат: Аудит финансовой отчетности 3
В аудиторской практике для систематизации сбора аудиторских доказательств применяют систему определенных критериев: существования, возникновения, прав и обязательств, полноты, оценки, точности, представления и раскрытия.
Содержание критериев представлено в таблице 1.
Таблица 1
Содержание системы критериев для оценки статей бухгалтерской отчетности
| Критерий | Содержание критерия |
| Существование | Подтверждение, что актив или обязательство существует на определенную дату |
| Возникновение | Подтверждение совершения хозяйственной операции или события хозяйственной деятельности в течение отчетного периода |
| Права и обязательства | Подтверждение, что актив или обязательство имеет отношение к данному экономическому субъекту по состоянию на определенную дату |
| Полнота | Утверждение, что у клиента нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий, а также нераскрытых статей |
| Оценка | Подтверждение, что актив или обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости |
| Точность | Утверждение, что операция или событие учитывается в соответствующей сумме и в соответствующем отчетном периоде |
| Представление и раскрытие | Подтверждение, что статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с требованиями законодательства |
Наиболее распространенными типичными ошибками, при составлении бухгалтерской отчетности, являются:
- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
- не раскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;
- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;
- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;
- неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;
- наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
- наличие исправлений и помарок в отчетности;
- несоставление промежуточной отчетности;
- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности. [10, С. 387]
Термин «метод» означает совокупность приемов труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, характерные для специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам наиболее эффективно проводить проверки.
Для получения надежных доказательств аудитор использует различные методы или процедуры: наблюдение, подтверждение, опрос, инвентаризация (проверка активов), проверку (анализ) документов, пересчет, сканирование, обследование, специальная проверка и аналитические процедуры.
Наблюдение представляет собой целенаправленное восприятие или визуальное изучение аудитором сотрудников клиента, выполняющих свои функциональные обязанности. В процессе наблюдения первым шагом является знакомство с бизнесом клиента. Согласно с МСА 310 «Знание бизнеса» при выполнении аудита финансовой отчетности аудитор должен иметь или приобретать знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и принятой практики, которые могут, по мнению аудитора, существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторский отчет.
Подтверждение предусматривает получение письменного ответа от третьего лица, подтверждающие правильность запрашиваемой информации.
Опрос. В результате опроса клиент дает письменную или устную информацию в ответ на вопросы, которые задает аудитор. Хотя и после опросов есть возможность получить от клиента доказательства, однако их нельзя считать окончательными, так как они могут быть искажены в пользу клиента.
Инвентаризация – это проверка и подсчет аудитором материальных активов. Получаемые доказательства при этом методе чаще связаны с товарно-материальными запасами и наличностью.
Проверка документов включает в себя чтение, выборку и ознакомление с документацией, проведение сравнения и выверки. В практике аудиторов в числе методов документальной проверки применяется формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, «подчисток» букв в тесте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц, достоверность поставленных штампов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах).
Пересчет предусматривает повторение, в целом или частично, процедур, использованных клиентом. В частности, процедур подсчета математической точности расчетов.
Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр (например, первичных документов) с целью найти что-то ошибочное.
Специальная проверка – привлечение специалистов с узкой специализацией.
Аналитические процедуры и целые методики экономического анализа проводятся на всех этапах аудиторской проверки. Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.
Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность контроля имеется. Помимо методов их проведения существуют и методы их организации:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка.[7, С. 10]
2.2 Технология проведения аудита финансовой отчетности
Как показывает анализ практики крупных международных и отечественных аудиторских фирм, процесс аудита финансовой отчетности включает в себя до 10 этапов. Хотя стратегия и порядок орагнизации проверок конкретных компаний весьма различны, в большинстве случаев они проводятся по одной и той же схеме.