Реферат: Аудит финансовой отчетности 4
-операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
-на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
-продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
-стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
-суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Аудитор выборочно проверяет правильность отражения операций по продаже, сверяя данные, отраженные в бухгалтерских регистрах экономического субъекта с первичными документами и наоборот.
Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверки изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, прейскурант, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах.
Полнота учета продаж может быть эффективно проверена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем
сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операций (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи даты, указанные в товарно-транспортных накладных, сопоставляются с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.
Правильность оценки продажи аудитор проверяет, пересчитывая данные учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет, надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.
При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций оцениваются вероятные расходы и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.
2.2 Методика аудита формирования финансовых результатов Миргородской Т.В.
Для установления достоверности прибыли (убытка) от продаж осуществляют проверку правильности учета и полноты отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг), безошибочность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Результаты проверки определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени
зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции.
При проверке формирования финансового результата от продаж продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что доходы и расходы по-разному отражаются для целей бухгалтерского учета (по методу начисления) и налогообложения (по методу начисления или кассовому методу).
Правильность операций по продажам устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами. В ходе проверки операций по продажам аудитору необходимо определить: соблюдение политики организации в отношении ценообразования, предоставления кредитов покупателям, процедур доставки при выполнении ежедневных операций.
Аудит проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах-фактурах или товарно-транспортных накладных, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены: с номенклатурой цен; утвержденными прайс-листами; иными документами, определяющими порядок и условия реализации; своевременностью учета продаж.
Данные о продажах должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. Аудиторы должны сравнить даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продаж и правильности оценки продаж.
Для выявления возможных математических ошибок осуществляется пересчет данных учета. Если сумма выражена в иностранной валюте, необходимо проверить применение валютных курсов и расчета курсовых
разниц, а также достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм от продажи продукции.
Аудитору следует выборочно сверить записи в регистрах учета продаж (счет 90) с данными товарно-транспортных накладных отдела продаж и счетов-фактур. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продажах за месяц с данными других месяцев, ежемесячными прогнозами объемов продаж, данными за соответствующий период прошлых лет. На этапе проверки отражения финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор проверяет правильность отражения прибыли (убытка) от продажи на счете 99.
При проверке учета прочих доходов и расходов устанавливается полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
В ходе проверки аудитору следует удостовериться в обоснованности: формирования и правильности учета финансового результата, полученного в результате совместной деятельности; продажи основных средств и иных активов, отличных от продукции, товаров; предоставления активов в аренду; участия в уставном капитале других организаций. Кроме того, аудитор должен проверить обоснованность отражения в учете: штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров; активов, полученных безвозмездно; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году; курсовых разниц и т.п.
Далее аудитору необходимо проверить обоснованность создания оценочных резервов: под снижение стоимость материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам. Создание перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой.
В процессе аудита создания резерва под обесценение финансовых вложений следует установить обоснованность создания резерва (обстоятельства, которые стали причиной проведения обесценения финансовых вложений), за счет каких средств создан резерв (относится на прочие расходы). Аудитор должен помнить, что резерв под обесценение создается только по некотируемым финансовым вложениям. Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
При наличии сумм начисленного резерва по сомнительным долгам аудитор проводит тест на проверку начисления этого резерва, в котором изучается: подтверждается ли обоснованность создания резерва документально; проводится ли инвентаризация дебиторской задолженности при создании резерва; определяется ли величина резерва отдельно по каждому сомнительному долгу; присоединяются ли суммы неиспользованного резерва в конце года, следующего за годом создания резерва, к прибыли соответствующего года; соблюдается ли порядок создания и использования резервов для целей налогообложения.