Реферат: Аудит – форма независимого финансового контроля

Начало функционирования аудиторских организаций, фирм, кооперативов, таким образом, явилось хотя и слабыми, но в целом действенными и (что особенно важно) повсеместными ша­гами наиболее квалифицированных специалистов в области уп­равления, учета, анализа и финансового менеджмента, направ­ленными на создание правовой экономики и на строительство гражданского общества.

Соответственно на разных уровнях и срезах экономики стал более проявляться и спрос на функцию засвидетельствования аудиторов. Усилия аудиторов уже способствовали решению оп­ределенных проблем во многих крупных городах страны, напри­мер, при создании совместных и стопроцентно иностранных пред­приятий, формировании принципиально новой кредитно-банковской системы, основных институтов фондового рынка и т.д. Они шли на защиту прав и свобод тех экономических субъектов, которые более успешно вписывались в новые, более жесткие и жестокие условия капитализирующейся России.

В дальнейшем выявились и другие эффекты. Развитие ауди­та помогало экономить значительные средства на оплату труда штатных ревизоров промышленности, торговли, строительства, сельского хозяйства и других важных сфер деятельности реги­онов. Кроме того, аудит также способствовал разграничению сфер деятельности независимых аудиторов и внутренних ауди­торов этих и других отраслей, т.е. работавших там и ранее ведомственных контролеров-ревизоров. Это позволяло сохра­нять, укреплять и качественно обновлять штат профессионалов-ревизоров, а также создавало эффективные дополнительные возможности маневра в такой важнейшей функции управле­ния, как контроль. Кроме того, аудиторские фирмы, не получая на свое развитие денег из бюджета, сами становились надеж­ным источником бюджетных поступлений. А хозяйственным си­стемам, функционирующим на принципах самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, постепенно была пре­доставлена возможность выбора и тщательной отладки наибо­лее приемлемых для них форм контроля.

На Всероссийском съезде аудиторов, который проводился со­вместно с Конгрессом деловых кругов в 1991 г., присутствовало около 180 представителей российских аудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже была предусмот­рена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных пред­приятий России, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, с определенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.

В настоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысяч аудиторских фирм. Ведущие московские и пе­тербургские аудиторские фирмы имеют представительства в ре­гионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на Дальнем Восто­ке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в дру­гие города. Ведущие фирмы России участвуют в научно-практи­ческих конференциях, где обсуждают вопросы организации и совершенствования методологии отечественного аудита, практикуют совместные семинары (в том числе и российско-американские), устанавлива­ют межрегиональные профессиональные связи между аудиторс­кими фирмами.

Аудиторы Москвы и Санкт-Петербурга, а также крупнейших городов России и СНГ стремятся добросовестно выполнять по­сильную часть своей работы по созданию рыночной экономики. Но она сводится не только к аудиторской практике на предпри­ятиях. Сюда же следует отнести переводы западной литературы, подготовку соответствующих кадров и т.д. В Москве и Санкт-Петербурге выполнены переводы ряда фундаментальных учеб­ников, входящих в серию книг UN CTC (Центра по транснаци­ональным корпорациям ООН) по бухгалтерскому учету и аудиту, уже вышедших в издательстве «Финансы и статистика» под ре­дакцией проф. Я. В. Соколова. На этой основе в первой половине 90-х гг. на базе отдельных институтов и уни­верситетов осуществлено несколько выпусков специалистов в области бухгалтерского учета и аудита по международным стан­дартам, с привлечением аудиторов из «большой пятерки», вид­ных теоретиков и практиков из США, Великобритании (в том числе и из Шотландии), Германии и др.

Многие наши студенты и аспиранты, бухгалтеры предприя­тий, преподаватели кафедр бухгалтерского учета и практикую­щие аудиторы уже учились или работали в этих странах под эгидой ООН, а также Британского совета в Москве. Накоплен­ный ими опыт, в частности по сотрудничеству британских и российских специалистов в области переподготовки бухгалтерс­ких и аудиторских кадров, лег в основу подготовки и издания во второй половине 90-х гг. еще нескольких учебников и учебных пособий по теории и практике аудита, причем не только общего аудита, но и аудита бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также бан­ковского аудита.

Таким образом, отечественный аудит делает первые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских фирм, ни надлежащей законодательной базы. Но фактически он уже со­стоялся (в отличие от трех предыдущих попыток), складываются московская и петербургская научные школы аудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием эконо­мики на новых принципах.

С возникновением и развитием региональных аудиторских палат в России, республиканских палат аудиторов в СНГ, а так­же Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества, по-видимому, и нам не избежать некоторого раз­нобоя в тех требованиях к независимым аудиторам и ревизорам, которые характерны для других федеральных государств. Поэто­му ценен опыт США, где существуют различия в подходах отдельных штатов к этому вопросу, но выверен и еди­ный концептуальный подход к организации аудиторской деятель­ности.

Цель у этих требований в нашей стране не будет отличаться от цели в других, в частности в западных, странах; эти цели пред­полагают определенную защиту пользователей бухгалтерской отчетности от тех аудиторов, которые имеют квалификацию ниже минимальной, но все же пытаются практиковать в этой престиж­ной для рынка области деятельности.

К сожалению, такие механизмы у нас пока только создаются, но они будут созданы, поскольку вызваны объективными потребностями рынка. В ближайшие годы и деся­тилетия должен утвердиться определенный порядок в этой сфе­ре деятельности, в допуске к этой сфере настоящих компетент­ных специалистов, умеющих отстоять независимость личной по­зиции в своих взаимоотношениях с клиентами. Структурную адаптацию к рыночным условиям в России са­мой первой (еще с рубежа 80-90-х гг.) осуществила кредитная система. Рыночная банковская система, в настоящее время ис­следуемая такими учеными, как В. И. Колесников и Л. П. Кроливецкая, Д. Михайлов и др., сформировалась буквально за несколько лет, причем у мно­гих государственных структур, а также у предприятий так назы­ваемой альтернативной экономики в то время еще были свобод­ные собственные оборотные средства, необходимые для учреж­дения новых коммерческих банков.

Некоторые аудиторские фирмы, уже существовавшие к тому времени, тоже приняли участие в данном процессе, подтверждая в своих заключениях этот факт, либо отсеивая экономические субъекты, желающие, но не имеющие права участвовать в фор­мировании сети коммерческих банков.

Сравнительно быстро была создана сеть новых специализиро­ванных финансово-кредитных институтов, произошли коренные изменения в страховой системе. Кстати, и «Балтийский аудит», с самого возникновения создавался и учреждался в питер­ских городских структурах Госбанка СССР, именно с ориентаци­ей на потребности города и Северо-запада России в развитии сети коммерческих банков, а также на необходимость развития в реги­оне общехозяйственного аудита и аудита страховых компаний.

Кредитная система России в условиях быстрой инфляции смогла отличиться высоким первоначальным уровнем прибыль­ности. Соответственно потребовались преобразования и в систе­ме банковского надзора и независимого экономического контро­ля за деятельностью кредитной системы. (Первое Положение о банковском аудите было утверждено в 1991 г. , тогда как об­щероссийские Временные правила по аудиту были утверждены Указом Президента только в конце 1993 г. а их реальное апро­бирование выпало на вторую половину 90-х гг.).

Определенное время коммерческие банки развивались в срав­нительно льготных условиях: сначала на основе дешевых центра­лизованных кредитов, а затем за счет масштабных валютных спе­куляций. Но когда эти лежащие на поверхности источники обога­щения постепенно иссякли, то и в кредитной системе России быстро появились признаки конкурент­ного рынка, резко повысился уровень риска при аудите банков.

Одновременно с развитием банковского бизнеса постепенно начала приобретать рыночные черты сфера обращения. Началась приватизация розничной, а затем и оптовой торговли, материаль­но-технического снабжения. (Следует, однако, заметить, что ры­ночная экономика, которую мы до сих пор пытаемся создать, и капитализм - это вовсе не равнозначные понятия. Так, любой национальный капитализм предусматривает приоритет частных отечественных рынков над общественными, а перспектива дос­тижения такого приоритета в России пока не просматривается).

По мере продвижения к капитализму администрация бывших арендных, а теперь уже приватизированных предприятий (чаще всего представители прежнего правящего класса, пресловутой номенклатуры) постепенно вступала в конкурентную борьбу с функ­ционировавшими здесь и ранее предприятиями той же альтерна­тивной экономики. И все они должны были чрезвычайно быстро отреагировать на изменение текущей конъюнктуры. Они-то на­ряду с совместными предприятиями первыми ощутили необхо­димость аудиторских услуг для своих видоизменяющихся струк­тур. И только после этого рыночные черты появились в органи­зации промышленного производства, транспорта, связи, социаль­ной сферы, которые тоже начали ощущать потребность в аудиторских услугах.

К середине 90-х гг. участились утверждения теоретиков и представителей власти России о том, что во второй половине 90-х гг. крупный национальный капитал завершает стадию концен­трации и приступает к формированию финансово-промышленных групп, а также к управлению экономикой на базе указанных групп. Такие утверждения пока лишены достаточных оснований, хотя сам факт развития финансово-промышленных групп действительно может создать перспективы укрепления новых горизонтальных связей взамен утраченных, разрушенных вертикальных.

По оценкам некоторых экспертов, доля предприятий, находившихся под контролем государства (скорее административным, чем финансовым), до середины 90-х гг. была не ниже 60-70%. «Частичная приватизация», из­бранная многими бывшими государственными и муниципальны­ми предприятиями (когда на аукцион в большинстве случаев вы­ставлялось не более 30-40% уставного капитала акционируемого предприятия, а остальной оставался в государственной собственности), способствовала этому.

В таких условиях государство в лице его центральных и ре­гиональных органов управления, на словах ратуя за быстрые и успешные реформы, на деле пыталось все-таки осуществлять финансовый менеджмент этих производств. Вместе с тем упус­калось из виду, что практически еще к началу 90-х гг. указанные органы сами добровольно сложили с себя основные функции по управлению предприятиями всех форм собственности.

Рыночные преобразования экономики продолжались, хотя и весьма противоречиво, да к тому же в условиях отсутствия граж­данского общества, правового государства. Так, например, о том, что аудитор должен прежде всего защищать интересы собствен­ника, знала совершенно незначительная доля населения России. И только во второй половине 90-х гг., когда миллионы предприятий и граждан вложили свои деньги и ваучеры в акции инвес­тиционных фондов, акционерных предприятий, коммерческих банков, экономически активное население страны ощутило на­сущную потребность в аудиторских заключениях относительно результатов деятельности этих структур.

Действительно, управляющий и бухгалтер (или шире - ад­министрация) какой-либо коммерческой или финансовой струк­туры могут быть заинтересованы в том, чтобы скрыть от акци­онеров, собственников этого предприятия (или от большого количества псевдоакционеров) свои просчеты или даже возмож­ные злоупотребления. Аудитор же, контролируя основные конечные результаты их деятельности и отказываясь выдать по результатам проверки безусловно положительное аудиторское зак­лючение либо скрепляя своей подписью баланс, дает тем самым собственникам своего рода гарантию, что в этой подтвержден­ной бухгалтерской отчетности представлена достоверная карти­на состояния дел на их предприятии.

В этих условиях нужно признать, что в России пока слабо определялся реальный спрос на аудиторские услуги. Если оце­нивать отраслевой профиль, то почти половину всех клиентов аудиторских фирм в первой половине 90-х гг. составляли торго­вые предприятия. Доля промышленных предприятий в обороте аудиторских фирм едва достигала одной трети. (Большинство и тех, и других функционировало как совместные предприятия). Банки составляли примерно одну шестую часть клиентуры и почти такую же долю в обороте; доли инвестици­онных институтов и страховых компаний были тоже невелики.

Если оценивать клиентов аудиторских фирм по другим пара­метрам, то оказывается, что около половины проверяемых эко­номических субъектов - это предприятия, которые обязаны по закону иметь аудиторское заключение. Они являются наиболее постоянной клиентурой аудиторских фирм. К таким экономичес­ким субъектам можно отнести: коммерческие банки, страховые организации, предприятия с иностранными инвестициями, ино­странные юридические лица, специализированные инвестицион­ные фонды и другие эмитенты ценных бумаг, а также все ос­тальные предприятия, публикующие свою годовую бухгалтерс­кую отчетность о результатах хозяйственной деятельности, иму­щественном и финансовом положении.

В России развиваются инвестиционные институты и финан­совый рынок в целом, услуги которым должны составлять льви­ную долю аудиторской деятельности. К середине 90-х гг. в нашей стране действовало около 2500 коммерческих банков, 3000 страховых компаний, свыше 1000 пенсионных фондов и более 800 инвестиционных компаний, причем многие из них испыты­вали серьезные затруднения, Но затем, как известно, рухнули многие финансовые пирамиды и банки. Наибольший удельный вес среди них заняли структуры, работавшие на основе агрес­сивной рекламы и привлечения резко обесценивавшихся налич­ных денег у населения. А само государство, стремясь обеспе­чить безинфляционное финансирование бюджетного дефицита, предложило банкам и экономическим субъектам новую «игруш­ку» - свои облигации (ГКО). Но тем самым оно фактически резко уменьшило и без того скудный инвестиционный потенциал оте­чественного капитала, а банки раздули рынок межбанковских кредитов, используемый ими, как правило, именно для спекуля­ций, чем окончательно подорвали устойчивость этого рынка.

Резкий скачок взаимных неплатежей предприятий и органи­заций, возникший на основе суперинфляции и провокационной налоговой политики, перерос в большую задолженность круп­ных и средних предприятий бюджету и дал основной прирост безработицы, недопустимое сокращение отечественных инвести­ций. Потребность в оздоровлении экономики, в том числе и через основательное правовое регулирование аудита, уже мало у како­го специалиста вызывала сомнение.

Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтвер­ждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлени­ем или ведением учета.

Так как аудит — это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.