Реферат: Аудит – форма независимого финансового контроля

Введение.

1.Понятие и сущность аудита.

Экономический контроль и его место в системе управления экономическими

субъектами.

1.2 Возникновение современного российского аудита.

1.3 Международный опыт аудиторской деятельности.

1.4 Правовые основы аудиторской деятельности.

1.5 Аудит в системе финансового контроля.

1.6 Виды аудитов, стандарты, классификация.

Аудиторская проверка.

2.1 Разработка программы и планирование аудиторской проверки.

2.2 Проведение аудиторской проверки.

2.3 Оценка аудитором результатов проверки.

2.4 Аудиторское заключение.

Заключение.

Список используемой литературы.

Введение.

На пороге нового тысячелетия в Российской Федерации начинают окончательно формироваться и совершенствоваться методы и структуры рыночной экономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и экономического бизнеса, одна из главных целей существования которых, – получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием. Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны. Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы , по результатам проверки, могут предложит новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием, следовательно и развитию экономики в целом. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.

1.Понятие и сущность аудита.

1.1 Экономический контроль и его место в системе управления экономическими субъектами.

Контроль - это функция управления (одна из его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо никакое управление без проверки выполнения принятых реше­ний, установленных требований. И тем более немыслимо ника­кое управление капиталом без текущего и последующего конт­роля за его состоянием, без профессионального выбора инвести­ций и без проверок и анализов бухгалтерской отчетности. Для складывающейся в России рыночной экономики это весьма убе­дительно доказали в своих обширных монографиях и учебниках по финансовому анализу О. В. Ефимова, В. В. Ковалев и многие другие авторы.

Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли конт­роля в управлении. Историки утверждают, чти человечество зна­комо с определенными видами отчётности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль, ее содер­жания) вначале были прямо связаны с потребностями содержа­ния двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонациональною населения обширных территории первых ци­вилизации. А люди-функционеры, составлявшие жесткий конт­рольный аппарат в каждой из таких древних империй, нередко получали почти официальный титул « глаза и уши царя »

Многие фундаментальные экономические процессы и меха­низмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном, Аристоте­лем и др. Разумеется, об учёте и контроле древние авторы гово­рили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей «Политике» чётко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древ­них философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), и кроме того, он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.

Первые документы об аудиторах, буквально с этим названи­ем профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных ис­точников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.; Лондонское Сити под­вергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. и т.д.

Можно назвать и конкретные примеры. Так, 24 марта 1324 г. трех государственных аудиторов Англии назначил сам король Эдуард II, подписав об этом событии специальный указ. Разуме­ется, это не были аудиторы-профессионалы в нашем нынешнем понимании. Но из текстов упомянутых королевских указов об их назначении тем не менее ясно видно, что аудиторы выполняли именно функцию засвидетельствования, хотя в целом диапазон их функций был, возможно, намного шире. Эдуард II указал, что назначенные им аудиторы должны испрашивать, проверять «…и брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире н Дорсеге, делать и обозначать всё что аудито­ры со счетами делать должны".

Продолжалось развито форм контроля и в средние века. Если уж сильно, чересчур проворовавшихся людей в ту пору нередко вешали или четвертовали, то явно полагается, что перед этим компетентные люди выслушивали их отчеты и предъявляли им доказательства их виновности! И вообще, "практика слушания отчетов», восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Сам термин «аудит» происходит от латинского слова, означающего «слуша­ние».

Исследования экономического контроля, а также его места в системе управления экономическими субъектами, таким образом, отражали потребности хозяйственной жизни людей. Впрочем, нередко они формировались как отдельные, в том числе и фундаментальные элементы экономических знаний.

Значительно позже произошел процесс расчленения науки, возникли и основы системного учета - двойной бухгалтерии. Причем бухгалтерский учет и научные основы контроля воз­никли в период зарождения капитализма, они способствовали его победе над феодализмом. Принципы двойной бухгалтерии, заро­дившиеся, должно быть, очень давно, но впервые достойно опи­санные Лукой Пачоли в составе его основного труда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (только XI ее трактат посвящен счетам и записям), оказались уни­версальными для всех стран и народов, вроде таблицы умноже­ния. Впрочем, это было вызвано не только математическими от­крытиями средних веков, но и правильным выбором общей ос­новы двойной записи - потребностями реального контроля за процессом воспроизводства. Интересно, что один экземпляр «Summa» Луки Пачоли издания 1494 г. еще в XVI в. дошел до Киева, и по этой книге учились слушатели киевской иезуитской коллегии.

В России должность аудитора была введена для армии и флота Петром I (начало XVIII в.), с задачей учетно-ревизионного и юри­дического решения аудиторами определенных споров и судеб­ных разбирательств, главным образом имущественного характе­ра. Вообще экономическая и политическая судьба России, как показала история, состоит в поддержании равновесия на стыке мировых цивилизаций, но в силу этой причины очень многие явления в ней отличаются большим своеобразием. (Вспомним, например, что «Табель о рангах» Петра I позволял любому рос­сиянину, обеспечившему достойный вклад в развитие Отечества, получить личное и потомственное дворянство.) Может быть, в силу данных немаловажных причин и российские аудиторы XVIII-XIX вв. имели гораздо больше прав и обязанностей, не­жели западные аудиторы того времени.

На протяжении полутора веков аудиторы России были и ре­визорами, и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть до реформ второй трети прошлого века (конкретно - до 1867 г.) в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а выс­шие ревизионные военные суды при военном и морском мини­стерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

1.2 Возникновение современного российского аудита.

Ревизия и контроль в бывших «великих штатах СССР» (С. А. Есенин), в том числе и в Российской Федерации, многие годы и десятилетия были наглухо вмонтированы в администра­тивно-командную систему. Вместе с тем, ввиду объективной не­обходимости последующего контроля за деятельностью любых социально-экономических (в том числе хозяйственных) систем имелась большая практика контрольно-ревизионной деятельно­сти и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В чистом виде советский и российский аудит как таковой от­сутствовал. Так уж сложилось, несмотря на несколько истори­ческих попыток его создания (в 1888-1889 гг. - Институт при­сяжных бухгалтеров, в 1907-1914 гг. - Институт бухгалтеров и в 1928-1930 гг. - Институт государственных бухгалтеров-экспер­тов), приема соответствующих квалификационно-аттестационных экзаменов и т.д.

Конечно, отдельные элементы, данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объектив­ной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были раз­рознены и не представляли систематизированного целого - ауди­та как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

Те отдельные исследования и практические разработки, ко­торые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйствен­ной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. За годы пе­рестройки первыми употребили эти термины (а соответственно и изменили содержание своей деятельности) представители на­шей профессии в Казахстане и Эстонии. С середины 80-х аудит начал развиваться в других крупных городах СССР, причем сна­чала на кооперативной основе. Это были разрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функцию засвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе к рыночным отношениям в экономике.

В 1987 г. было создано акционерное общество «Инаудит». Первоначальный капитал его, составляющий 800000 руб. (в ценах тех лет), был поделен на 80 акций. Среди его акционеров тогда были: Министерство финансов СССР; Государственный банк и некоторые иные банки СССР (в том числе и активно участвующие во внешнеэкономической деятельности); некоторые министерства, крупные предприятия и внешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранного капитала. Характерно, что позднее, в 1991 г. «Инаудит» был приватизирован, его совладель­цами стали несколько десятков физических лиц. Но некоторые стратегические задачи развития «Инаудита» так и не выполнены. Вместе с тем многие специалисты высокого класса, поработавшие в «Инаудите» и ознакомившиеся с западной технологией аудита, вскоре «отпочковались» от головной структу­ры и создали самостоятельные аудиторские фирмы, многие из которых развиваются вполне успешно.

В 1989 г. Министерство финансов СССР, Торгово-промышлен­ная палата СССР и Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных пред­приятиях. Дело в том, что проблемы бухгалтерского учета и ауди­та, которые возникали в связи с различиями в системах учета на Западе и в бывшем СССР, весьма существенны. (Часть этих про­блем все еще остается актуальной и для нынешних стран Вос­точной Европы, России и СНГ.)

В бывших социалистических странах, как правило, исполь­зовались несколько иные принципы бухгалтерского учета, сло­жилась иная практика проведения контроля и ревизий. В этой связи наши западные партнеры, а также участники многонацио­нальных совместных предприятий в некоторых случаях сталки­вались с различными проблемами. После этого семинара (с 1989 г.) в нескольких вузах СССР, в том числе и на базе Киевского государственного университета, Московского института народного хозяйства им. Г. В. Плеханова и Ленинградского института советской торговли им. Ф. Энгель­са, несколько лет функционировала система подготовки аудито­ров и специалистов по учету в соответствии с международными стандартами. Учеба была организована с участием ООН (Центра по транснациональным корпорациям), Британского совета в Мос­кве и крупнейших аудиторских фирм («Купере и Лайбранд», ДТТ, КПМГ и др.).

Одновременно, в 1989-1991 гг., в Москве и Ленинграде так­же были созданы первые аудиторские фирмы. Среди них - хоз­расчетные аудиторские организации: «Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит» и «Мосаудит» (последних оказалось даже несколько), питерский филиал-АКГ АО «Инаудит» (который впоследствии также приобрел статус самостоятельного юридического лица), АО «Балтийский аудит», петербургские фирмы МКД и «Питеркон-то», кооператив «Аудитор», ТОО «Ленбанкаудит», «Информаудит» и др.

В 1990 г. в Москве было зарегистрировано первое совмест­ное предприятие в области аудита - «Эрнст и Янг Внешаудит» (из «большой пятерки»). А в первой половине 90-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представители других крупных западных аудиторских фирм. Чаще всего они создава­лись в виде СП, где с российской стороны выступали представи­тели Минфина, различных внешнеэкономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые (и не слиш­ком) специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

Следует определенно признать, что начало использования в СССР тех лет международно признанного опыта аудита шло не благодаря, а во многом - даже вопреки желанию многих руково­дителей союзного уровня. Отдельные из них, даже присутствуя на заседании Комиссии Совмина СССР по экономической реформе (30 марта 1990 г.), посвященном этому вопросу, либо занимали выжидатель­ную позицию, либо активно выступали против аудита, утверж­дая, что развитие аудита в СССР абсолютно противоречит дей­ствующему законодательству.

Но сам факт возникновения к тому вре­мени аудита «снизу» уже говорил о многом. Практический аудит неуклонно развивался, исходя из внутренней логики экономичес­ких преобразований, на естественном фундаменте соотношения спроса и предложения.

Дело в том, что в условиях появления и развития множествен­ности форм собственности возник и стал стремительно нарас­тать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: пра­вомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерчес­ких банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправи­лось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособ­но ли оно в конце концов или «вскрытие показало, что больной умер от вскрытия»?

Было важно и то, что спонтанное зарождение и развитие (пусть и противоречивое) отечественного аудита помогало пре­одолеть нездоровые настроения, которые начинали появляться у наиболее квалифицированных в этом плане специалистов и сви­детельствовали об их неверии в значимость и эффективность вы­полнения столь важных и скрупулезных работ. Это позволяло принимать срочные и актуальные меры для ликвидации источ­ников углублявшейся диспропорции между трудной ответствен­ной работой, требующей особых бухгалтерских и аудиторских познаний, и неадекватным вознаграждением, общественной ро­лью аудиторов.

--> ЧИТАТЬ ПОЛНОСТЬЮ <--