Реферат: Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, мною установлено соответствие данных аналитического учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности для предприятий, исчисляющих и уплачивающих НДС с полной суммы выручки, отражаемой на счете 90 "Продажи" отражена в таблице, в главе про бухгалтерскую отчетность.
Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
В процессе проверки страхования от несчастных случаев на производстве нарушений выявлено не было.
Акт сверки с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на проверку был предоставлен. Данные главной книги и бухгалтерского баланса (формы №1) по бухгалтерскому счету 69 тождественны.
Организация предоставила работнику Кормильцеву Е.А. по его заявлению материальную помощь в связи со смертью отца его жены (тестя).
С данной суммы материальной помощи организацией не был исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Организация ссылалась на то, что материальная помощь была выплачена работнику в связи со смертью члена его семьи и поэтому она не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.
Порядок исчисления НДФЛ регулируется гл. 23 НК РФ. Согласно данной главе суммы единовременной материальной помощи, оказываемой, в частности, работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежат обложению НДФЛ (НК РФ п.8 ст. 217).
В рассматриваемом случае материальная помощь выплачена работнику в связи со смертью тестя (отца его жены).
Глава 23 НК РФ не содержит собственного определения термина «члены семьи». Институты, понятия и термины гражданского, семейного права и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (НК РФ п. 1 ст. 11). Следовательно, для целей обложения НДФЛ должно применяться определение данного термина, предусмотренное семейным законодательством. Для целей регулирования имущественных и неимущественных взаимоотношений членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (Семейный кодекс РФ ст. 2).
Таким образом, для целей обложения НДФЛ тесть не входит в число членов семьи непосредственно по отношению к упомянутому работнику. В результате, поскольку материальная помощь была выдана работнику в связи со смертью его тестя (а не его отца, матери, жены либо ребенка), не являющегося для него членом семьи, сумма данной помощи подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
В результате того, что сумма материальной помощи, выплаченная работнику, не была включена организацией в налоговую базу по НДФЛ, была занижена сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет в установленный срок.
Если ошибка будет выявлена налоговым органом, то с организации помимо неуплаченной суммы НДФЛ (НК РФ ст. 46) и пени (НК РФ ст. 75) может быть взыскан штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет (НК РФ ст. 123).
Исходя из содержания обязанностей налогового агента, зафиксированных в ст. 24 ПК РФ можно говорить, что ответственность по ст. 123 НК РФ наступает, только если налоговый агент имел реальную возможность удержать из дохода, выплачиваемого налогоплательщику, и перечислить налог в полном объеме, но не удержал и не перечислил либо удержал, но не перечислил налог в бюджет полностью или частично.
При этом следует отметить, что вопрос об обязанности налогового агента по перечислению неудержанной суммы НДФЛ и уплате пеней в случае неудержания у налогоплательщика сумм налога является спорным. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.06.2004 № А13-1213/04-08 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.06.2004 № Ф09-2508/04-АК указали, что лишь в случае удержания сумм налога с налогоплательщика налоговый агент становится обязанным уплатить суммы пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. А поскольку налоговыми агентом налог не был удержан, то и начисление соответствующих пеней является неправомерным.
Помимо этого на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (КоАП РФ ст. 15.11).
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
С суммы данной выплаты не был исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ. Срок выплаты заработной платы, установленный в организации, — 7-е число месяца, следующего за отработанным.
В результате того, что с данной суммы не исчислен НДФЛ, организацией была занижена сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, в размере 650 руб. ((7000 руб. - 2000 руб.) х 13%).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (НК РФ п. 4 ст. 226).
В данном случае организация должна была исчислить и удержать НДФЛ при выплате денежных средств, то есть 15.09.2004
Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные с доходов, выплачиваемых в денежной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (НК РФ п. 6 ст. 226). Следовательно, организация обязана была перечислить удержанный НДФЛ не позднее 16.09.2004.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц, взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (НК РФ п. 2 ст. 231).
Таким образом, обязанность по взысканию НДФЛ с физического лица — налогоплательщика возлагается гл. 23 НК РФ на налогового агента. При этом согласно ст. 46 НК РФ сумма неперечисленного налога, а также пени могут быть взысканы с налогового агента в бесспорном порядке. Поэтому, поскольку работник состоит в штате организации и ему выплачивается заработная плата, организации следует удержать сумму налога при выплате заработной платы за следующий месяц либо предложить внести сумму налога в кассу, а затем организация должна перечислить налог в бюджет.
1.3 Проверка расчетов с подотчетными лицами
аудит персонал оплата подотчетный
На проверку были представлены следующие документы: авансовые отчеты с приложенными первичными документами, журнал-ордер (машинограмма по счету 71 «Расчет с подотчетными лицами» с указанием субсчетов по фамилиям сотрудников), главная книга и бухгалтерский баланс (форма №1).
В процессе проверки было выявлено, что на основании авансовых отчетов предъявлялись к возмещению суммы налога на добавленную стоимость с наличием надлежащим образом оформленных счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость по расходам на проезд к месту командировки и обратно и по найму жилого помещения.
Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. На основании иных документов, в которых выделен налог на добавленную стоимость, разрешается вычет сумм налога, уплаченного по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).