Реферат: Безвозмездная передача товаров

Налоговые вычеты.

Пунктом 6 ст. 16 Закона об НДС установлено, что суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 18%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

Следовательно, сумма входного НДС по приобретенным товарам, которые будут в дальнейшем переданы безвозмездно, подлежат вычету в соответствии с законодательством. Причем право на вычет не зависит от того, облагается безвозмездная передача НДС или нет.

Однако не во всех случаях сумму входного НДС по объектам, подлежащим безвозмездной передаче, организация вправе принять к вычету.

Так, в п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС указано, что не подлежат вычету суммы налога уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости).

Пример

Организация безвозмездно передала товары республиканским органам государственного управления. Стоимость передаваемых товаров - 1 500 тыс. руб. НДС в сумме 270 тыс. руб. ранее был принят к вычету.

На основании п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС сумма налога, принятая к вычету до момента передачи товаров, подлежит восстановлению записью:

ДЕБЕТ 68

КРЕДИТ 18

- 270 тыс. руб. "сторно".

Указанная сумма НДС относится на увеличение стоимости товаров записью:

ДЕБЕТ 41

КРЕДИТ 18

- 270 тыс. руб.

При безвозмездной передаче товаров в бухгалтерском учете производится запись:

ДЕБЕТ 92

КРЕДИТ 41

- на сумму 1 770 тыс. руб. (1 500 000 + 270 000).

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" (далее - Закон о бюджете на 2008 год) сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается с организаций по ставке 2% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли).

При этом согласно п. 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2008 № 11 "Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2008 году, и некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление № 11) налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года на основании данных бухгалтерского учета о выручке, полученной от реализации товаров (работ, услуг), у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций - о доходе за вычетом расходов, определенных п. 2 ст. 8 Закона о бюджете на 2008 год, у организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - о валовом доходе, у страховых организаций - о прибыли.

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (по состоянию на 31.03.2008), под выручкой от реализации понимаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено включение оборота по безвозмездной передачи имущества в объем реализации. Поскольку Постановлением № 11 установлено, что показатели выручки (валового дохода) для заполнения налоговой декларации по данному сбору принимаются на основании данных бухгалтерского учета, объекта налогообложения для исчисления указанного сбора при безвозмездной передаче не возникает.

Кроме того, валовой доход в торговле представляет собой реализованную торговую надбавку, которая при безвозмездной передаче товаров отсутствует.

Налог на прибыль.

В силу п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о налоге на прибыль) безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации и в состав доходов от внереализационных операций не включается.

Соответственно если денежные средства, товары (работы, услуги) и иные ценности, имущественные права безвозмездно передаются "за пределы одного собственника", то оборот отразится на объеме реализации у предающей организации и будет включен в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у получателя.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав моментом фактической реализации является факт их передачи.