Реферат: Бухгалтерский финансовый учет прочих доходов и расходов

- прочие доходы.

Доход от обычной деятельности (выручка) образуется в процессе регулярной деятельности компании в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов, в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов, в виде роялти и арендной платы.

К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут, или возникать, или не возникать в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки. В частности к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода подпадают также нереализованные прочие доходы, т.е возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов. Например, переоценили здание головного офиса (но не продали его). Доход в результате переоценки считается нереализованным и останется таким пока здание не будет продано. В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов. Например, прибыль от операций с иностранной валютой. В результате зарубежных торговых операций у вас образуется курсовая прибыль (и убытки), которая отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение операции. [26]

Таким образом, прочие доходы представляют собой нерегулярные, случайные доходы, которые могут иметь место или отсутствовать в деятельности компании. Например, доходы от продажи основных средств, запасов, курсовые разницы, полученные штрафы или неустойки. МСФО отмечают условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод. [20, 137]

В ПБУ 9/99 «Доходы организаций», по существу, воспроизводится вышеприведенный подход, согласно которому доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Совпадает с МСФО и принцип отнесения доходов к конкретному классов: он определяется характером производственной деятельности предприятия и его внепроизводственных операций. [21, c. 86]

Если определение категории «доходы» содержится в концептуальной главе МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», то выручке компании как главному виду доходов посвящен отдельный стандарт МСФО 18 «Выручка».

Российское ПБУ 9/99 «Доходы организации» совмещает концептуальные основы формирования финансовой отчетности с их практической реализацией. Под выручкой в ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимаются доходы от обычных видов деятельности. [11, 94]

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки: от продажи товаров, предоставления услуг либо использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды. [23, c. 64]

Критерии признания выручки в соответствии с МСФО:

- компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

-сумма выручки может быть надежно оценена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Критерии признания выручки в соответствии с РСБУ:

- право собственности (владения, пользования распоряжения) на товар перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- расходы, связанные со сделкой (как понесенные, так и будущие), могут быть определены;

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом. [13, 245]

Рассмотрим примеры. Организация "N" приобрела акции организации "C", операции с которыми на рынке ценных бумаг активно не осуществляются. Акции отражены в отчетности по первоначальной стоимости 500 000 руб. Вместе с тем известно, что показатели финансового состояния организации "C" существенно улучшились, а его уставный капитал увеличился на 10 % по сравнению с прошлым годом.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" акции организации "С" отражаются в отчетности организации "N" по первоначальной стоимости, поскольку их рыночная цена в отсутствии активных сделок по ним на рынке ценных бумаг не определяется. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" акции организации "C" относятся к финансовым активам организации "N", последующая оценка которых определяется по справедливой стоимости. Ввиду существенного улучшения финансового состояния и увеличения уставного капитала организации "C" можно констатировать увеличение справедливой стоимости его акций на 50 000 руб. (500 000 руб. * 10 %). При трансформации финансовой отчетности организации "N" в соответствии с МСФО указанное увеличение должно быть признано доходом по прочим операциям:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" 50 000 руб.

На балансе организации "С" числится просроченная кредиторская задолженность 160 000 руб., срок исковой давности которой прошел.

В соответствии с МСФО такая задолженность должна быть списана с признанием соответствующей суммы доходов по прочим операциям. Это обусловливает необходимость осуществления корректирующей записи при трансформации финансовой отчетности: Д-т сч. 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" 160 000 руб. признание дохода от списания просроченной кредиторской задолженности. [24]

Рассмотренные ситуации определяют возможные корректировки показателя доходов в финансовой отчетности при ее трансформации в соответствии с МСФО в случае различий регламентаций российских и международных стандартов. Следует отметить, что для целей устранения данных различий при трансформации финансовой отчетности целесообразно корректировать сальдо только тех счетов, которые формируют требуемое изменение статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Корректировки по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" определяют изменения в отчете о прибылях и убытках за отчетный период. По окончании формирования трансформационных записей указанные счета следует закрыть в установленном порядке для выявления окончательного изменения финансового результата за отчетный период. Если различия в регламентациях доходов обусловливают изменения в финансовых результатах, сформированных в прошлых отчетных периодах, то соответствующие корректирующие записи целесообразно отражать непосредственно на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", поскольку они не должны показываться в отчете о прибылях и убытках за текущий отчетный период.

Выполнение перечисленных корректирующих записей позволит привести показатель доходов в финансовой отчетности отечественных организаций в соответствие с МСФО.

Рассмотрим учет некоторых прочих доходов в соответствии с РСБУ.