Реферат: Бухгалтерский и налоговый учет оценочных резервов

Д-т 91 К-т 59 - 1000 руб. - создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создают под обесценение ценных бумаг, рассматриваемых в качестве финансовых вложений, поэтому по собственным акциям, выкупленным у акционеров, относящимся к указанным вложениям, также создается резерв под их обесценение.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают в квартальной и годовой бухгалтерской отчетности ценные бумаги других организаций, приобретенные как для собственных нужд, так и для перепродажи, котировки которых регулярно публикуются, по рыночной цене, если она ниже балансовой стоимости. Если по одной и той же ценной бумаге на дату составления бухгалтерской отчетности сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости собственных вложений [6].

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы при составлении бухгалтерского баланса присоединяют к финансовым результатам организации соответствующего года, а затем, если ценные бумаги остались котирующимися, резерв создают заново в соответствии с рыночной стоимостью ценных бумаг по состоянию на 31 декабря. Списание резерва производится проводкой:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву [9].

Для целей налогообложения прибыли суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются, т.е. они не уменьшают величину налогооблагаемой прибыли. Поэтому в расчете величины налогооблагаемой прибыли исходная сумма прибыли, сформировавшаяся в бухгалтерском учете, корректируется (увеличивается) на суммы начисленных резервов. Отсутствие созданного на конец года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (при наличии их на балансе организации) свидетельствует о завышенной оценке финансовых вложений и финансового результата [15].

Согласно ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм отчислений в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ [17].

В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу) [17].

2.4 Бухгалтерский и налоговый учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Снижение стоимости материальных активов в результате их обесценения и связанные с этим возможные убытки организации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли обстоятельства, обусловившие снижение стоимости материальных активов [9]. Механизм «регулирования» стоимости с помощью таких резервов достаточно прост. Допустим, организация выявила, что рыночная стоимость материальной ценности ниже ее себестоимости, по которой она принята к учету. В таком случае на сумму разницы организация создает резерв. В соответствующую строку баланса стоимость материальной ценности включается за вычетом суммы резерва. Сам же резерв в балансе отражать не нужно. Такой способ создания резерва учитывает требование (принцип) осмотрительности. Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определяет его как большую готовность организации к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу активы организации следует отражать в балансе так:

— если рыночная стоимость актива выше его себестоимости, то в балансе этот актив отражается по себестоимости;

— если рыночная стоимость актива ниже его себестоимости, то в балансе актив учитывается по реализационной стоимости.

Таким образом, если рыночная стоимость материальных ценностей окажется выше ее себестоимости, резерв не создается [2].

С 1 января 2002 года в соответствии с п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При ее определении следует использовать наиболее надежную информацию [9].

??????? ???????? ??????? ????????? ? ?. 20 ???????????? ???????? ?? ?????????????? ????? ???????????-???????????????? ???????, ???????????? ???????? ??????? ?????? ?? 28.12.01 ?. ? 119?. ? ???????????? ????????? ????????? ?????????. ?????? ??? ???????? ????????? ???????????? ????????? ????????? ?? ?????? ??????? ???????????-???????????????? ???????, ???????? ? ????????????? ?????. ??????????? ???????? ???????? ??? ???????? ????????? ???????????? ????????? ?? ????????? ????? (???????) ??????????? ??? ????????? ???????????-???????????????? ???????. ?? ??????????? ???????? ???????? ??? ???????? ????????? ???????????? ????????? ?? ????? ??????????? ??????? (?????) ???????????-???????????????? ???????, ??? ???????? ?????????, ??????????????? ?????????, ??????? ?????????, ??????, ?????? ????????????? ????????????? ??? ??????????????? ???????? ? ?.?.?????? ??????? ???????? ????????? ???????????-???????????????? ??????? ???????????? ???????????? ?? ?????? ??????????, ????????? ?? ???? ?????????? ????????????? ??????????. ??? ??????? ??????????? ?? ????????:- ????????? ???? ??? ??????????? ?????????????, ??????????????? ????????? ? ????????? ????? ???????? ????, ??????????????? ?????????????? ?? ???????? ???? ????????????? ???????, ? ??????? ??????????? ???? ???? ????????????;- ?????????? ???????????-???????????????? ???????;- ??????? ???????? ????????? ??????? ?????????, ??? ???????????? ??????? ???????????? ?????, ????????? ? ?????? ??????????? - ???????????????? ??????. ?????? ??? ???????? ????????? ???????????? ????????? ?? ????????? ?? ?????, ?????????? ? ?????? ??????????? - ???????????????? ???????, ???????????? ??? ???????????? ??????? ?????????, ?????, ???????? ?????, ???? ?? ???????? ???? ??????? ???????? ????????? ???? ??????? ?????????, ?????, ????? ????????????? ??? ????????? ?? ??????????? ?????????????.???????????? ?????? ???? ?????????? ????????????? ??????? ??????? ???????? ????????? ???????????-???????????????? ???????.???? ? ??????, ????????? ?? ????????, ??????? ???????? ????????? ???????????-???????????????? ???????, ??? ???????? ????????? ??????? ? ???????? ??????? ??? ?????? ??????, ?????????????, ?? ??????????????? ????? ??????? ????????? ? ?????????? ????????? ???????????? ????????, ?????????? ? ???????, ????????? ?? ???????? [9].? ???????????? ? ?. 11 ??? 10/99 ?????????? ? ????????? ???????, ??????????? ? ???????????? ? ????????? ?????????????? ?????, ????????? ? ???????????? ????????. ? ?????? ? ???????? ? ??????? ?? ???????? ??? ????? ??????? ?????? ?? ???????? ????????? ???????????? ?????????.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей [17]. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного