Реферат: Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности
44-12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте»;
44-15 «Общеторговые накладные расходы по экспорту».
Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит от того, на каком этапе продвижения товаров к иностранному поставщику они имели место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету субсчета 44-11 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях». Если расходы имели место за границей, то их учет должен вестись на субсчете 44-12 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».
Распределение коммерческих расходов между сторонами внешнеэкономической сделки является одной из важнейших особенностей реализации товаров за границу Российской Федерации. По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя определяется базисными условиями поставки, содержание которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс (международный правовой документ, применяющийся во внешнеторговой деятельности). С точки зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы:E, F, C, D.
Условия поставки EXW – с завода, предполагает, что продавец передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии, и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.
В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя. Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар перевозчику на территории своей страны, но перевозчик предоставляется покупателем.
В группу С входят виды поставок на условиях перевозки силами продавца. Общим для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы Fперевозка осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы С – силами продавца.
В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованный пункт назначения. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные на условиях этой группы, не предусматривают заключения продавцом договора страхования.
Следует отметить, что информация о товарах, отгруженных на условиях F, Cи D, первоначально найдет отражение на счете 45. Их списание, как мы уже говорили, происходит в момент перехода к импортеру права собственности одновременно с признанием выручки. При этом нет необходимости отражать на счете 45 информацию о товарах, отгруженных на условиях поставки EXW, разумеется, если право собственности на экспортный товар переходит к покупателю в момент исполнения продавцом своих обязательств по поставке.
Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов, и, как следствие, к занижению в налоговом учете налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.
Проиллюстрируем это на примере.
Российская организация «Альфа» заключила контракт на поставку экспортного товара иностранной компании «Омега» на условиях FAS(Санкт-Петербург). Расходы по доставке товара в порт Санкт-Петербурга составили 5000 руб., расходы по доставке товара иностранному партнеру - 45 000 руб.
Право собственности на товар переходит к иностранному покупателю в момент исполнения российским продавцом своих обязательств по поставке.
По условиям поставки российская сторона оплачивает все расходы, имеющие место до размещения товара в указанном порту. Поэтому в бухгалтерском учете организации «Альфа» на сумму расходов по доставке товара в порт Санкт-Петербурга должна быть сделана запись:
Дт 44-11 Кт 60 – 5000 руб.- начислены расходы по доставке товара в порт Санкт-Петербурга.
Дт 60 Кт 51 – 5000 руб.- оплата транспортных расходов.
Перевозку товара до места назначения оплатила также организация «Альфа» и, не являясь больше собственником этого товара, ошибочно включила ее стоимость в соответствующую статью накладных расходов:
Дт 44-11 Кт 60 - 45 000 руб. - начислены расходы по доставке товара иностранному покупателю.
Дт 60 Кт 51 – 45 000 руб. – оплачены транспортные расходы.
В результате полная себестоимость реализованного на экспорт товара оказалась завышена на 45 000 руб.:
Дт 90-2 Кт 44-11 - 50 000 руб. (5000 руб. + 45 000 руб.).
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль оказалась занижена также на 45 000 руб.
В приведенной ниже таблице 1. мы подробнее рассмотрели состав коммерческих расходов у экспортера в соответствии с условиями поставки Инкотермс. При работе над таблицей мы исходили из условия, что право собственности и риск случайной гибели переходят одновременно.
Таблица 1.
Формирование коммерческих расходов по экспорту товаров
в учете у экспортера
| Условия поставки | Вид транспорта | Переход риска случайной гибели | Расходы на перевозку | Расходы на страхование | Расходы на таможенное оформление |
|
EXW С завода (наименование пункта) | Любой | В момент передачи товаров на складе продавца | Нет | нет | Нет |
|
FCA Франко-перевозчик (наименование пункта) | Любой | В момент передачи товара перевозчику, названному импортером, в указанном пункте. | Оплачивает все расходы от склада до пункта сдачи товаров перевозчику. | Оплачивает страхование любых рисков от склада до пункта сдачи товаров перевозчику. | При вывозе из РФ |
|
FAS К-во Просмотров: 455
Бесплатно скачать Реферат: Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности
|