Реферат: Бухгалтерский учет финансовых вложений 2

Пер­во­на­чаль­ная оцен­ка. Фи­нан­со­вые вло­же­ния при­ни­ма­ют­ся к уче­ту по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти. Пер­во­на­чаль­ной стои­мо­стью фи­нан­со­вых вло­же­ний, при­об­ре­тен­ных за пла­ту, при­зна­ет­ся сум­ма фак­ти­че­ских за­трат на их при­об­ре­те­ние, за ис­клю­че­ни­ем НДС и иных воз­ме­щае­мых на­ло­гов (кро­ме слу­ча­ев, пре­ду­смот­рен­ных за­ко­но­да­тель­ст­вом).

Фак­ти­че­ски­ми за­тра­та­ми на при­об­ре­те­ние цен­ных бу­маг мо­гут быть сум­мы, уп­ла­чи­вае­мые в со­от­вет­ст­вии с до­го­во­ром про­дав­цу; сум­мы, уп­ла­чи­вае­мые спе­циа­ли­зи­ро­ван­ным ор­га­ни­за­ци­ям и иным ли­цам за ин­фор­ма­ци­он­ные и кон­суль­та­ци­он­ные ус­лу­ги, свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем цен­ных бу­маг; воз­на­гра­ж­де­ния, уп­ла­чи­вае­мые по­сред­ни­че­ским ор­га­ни­за­ци­ям, с уча­сти­ем ко­то­рых при­об­ре­те­ны цен­ные бу­ма­ги; рас­хо­ды по уп­ла­те про­цен­тов по за­ем­ным сред­­с­твам, ис­поль­зуе­мым на при­об­ре­те­ние цен­ных бу­маг до при­ня­тия их к бух­гал­тер­ско­му уче­ту; иные рас­хо­ды, не­по­сред­ст­вен­но свя­­за­нные с при­об­ре­те­ни­ем цен­ных бу­маг.

Фак­ти­че­ские за­тра­ты по при­об­ре­те­нию фи­нан­со­вых вло­же­ний оп­ре­де­ля­ют­ся с уче­том сум­мо­вых раз­ниц, воз­ни­каю­щих при оп­ла­­те в руб­лях в сум­ме, эк­ви­ва­лент­ной сум­ме в ино­стран­ной ва­лю­те (ус­лов­ных де­неж­ных еди­ни­цах).

Ес­ли по при­об­ре­тен­ным цен­ным бу­ма­гам ос­нов­ную часть за­трат со­став­ля­ют сум­мы, уп­ла­чи­вае­мые по до­го­во­ру про­дав­цу, то ос­таль­ные за­тра­ты по при­об­ре­те­нию цен­ных бу­маг мо­гут при­зна­­ват­ься ор­га­ни­за­ци­ей в ка­че­ст­ве опе­ра­ци­он­ных рас­хо­дов, т.е. учи­­т­ыват­ься на сче­те 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», а не на сче­те 58 «Фи­нан­со­вые вло­же­ния».

Пер­во­на­чаль­ной стои­мо­стью пе­ре­чис­лен­ных ни­же фи­нан­со­вых вло­же­ний при­зна­ет­ся:

• по вкла­дам в ус­тав­ный ка­пи­тал ор­га­ни­за­ции — де­неж­ная оцен­ка, со­гла­со­ван­ная уч­ре­ди­те­ля­ми (уча­ст­ни­ка­ми ор­га­ни­за­ции);

• по­лу­чен­ным без­воз­мезд­но — их ры­ноч­ная стои­мость на да­ту при­ня­тия к уче­ту;

• вне­сен­ным в счет вкла­да ор­га­ни­за­ции — то­ва­ри­ща по до­го­во­ру про­сто­го то­ва­ри­ще­ст­ва — по стои­мо­сти от­ра­же­ния в бух­гал­тер­­ском ба­лан­се на да­ту всту­п­ле­ния до­го­во­ра в си­лу;

• при­об­ре­тен­ным по до­го­во­рам, пре­ду­смат­ри­ваю­щим ис­пол­не­­ние обя­за­тельств не­де­неж­ны­ми сред­ст­ва­ми, — стои­мость ак­ти­­вов, пе­ре­дан­ных или под­ле­жа­щих пе­ре­да­че ор­га­ни­за­ци­ей.

При оп­ла­те фи­нан­со­вых вло­же­ний ино­стран­ной ва­лю­той ихпер­во­на­чаль­ная стои­мость оп­ре­де­ля­ет­ся в руб­лях пу­тем пе­ре­сче­та ино­стран­ной ва­лю­ты по кур­су ЦБ РФ, дей­ст­вую­ще­му на да­ту при­­н­ятия к уче­ту.

Цен­ные бу­ма­ги, не при­над­ле­жа­щие ор­га­ни­за­ции, но на­хо­дя­­щи­еся в ее поль­зо­ва­нии или рас­по­ря­же­нии в со­от­вет­ст­вии с ус­ло­­ви­ями до­го­во­ра, при­ни­ма­ют­ся к уче­ту в оцен­ке, пре­ду­смот­рен­ной в до­го­во­ре.

По­сле­дую­щая оцен­ка фи­нан­со­вых вло­же­ний. Пер­во­на­чаль­ная стои­мость фи­нан­со­вых вло­же­ний, по ко­то­рой они при­ня­ты к уче­ту, мо­жет из­ме­нять­ся. Для це­лей по­сле­дую­щей оцен­ки фи­нан­со­­вых вло­же­ний они раз­де­ля­ют­ся на две груп­пы:

• вло­же­ния, по ко­то­рым мо­жет быть оп­ре­де­ле­на те­ку­щая ры­ноч­­ная стои­мость (при­об­ре­те­ние ак­ций и др.);

• вло­же­ния, по ко­то­рым ры­ноч­ная стои­мость не оп­ре­де­ля­ет­ся (вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций, пре­дос­тав­­ле­нные зай­мы, ус­ту­п­лен­ная де­би­тор­ская за­дол­жен­ность, об­ли­­г­ации и др.).

Фи­нан­со­вые вло­же­ния пер­вой груп­пы от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­­ской от­чет­но­сти на ко­нец от­чет­но­го пе­рио­да по те­ку­щей ры­ноч­­ной стои­мо­сти пу­тем кор­рек­ти­ров­ки их оцен­ки на пре­ды­ду­щую от­чет­ную да­ту. Та­кие кор­рек­ти­ров­ки мо­гут про­из­во­дить­ся еже­ме­­ся­чно или еже­квар­таль­но. Ре­зуль­та­ты кор­рек­ти­ров­ки спи­сы­ва­ют­­ся на фи­нан­со­вые ре­зуль­та­ты ком­мер­че­ской ор­га­ни­за­ции в ка­че­­с­тве опе­ра­ци­он­ных до­хо­дов и рас­хо­дов.

Фи­нан­со­вые вло­же­ния вто­рой груп­пы от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­­ском уче­те и от­чет­но­сти по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти. При этом по дол­го­вым цен­ным бу­ма­гам раз­ре­ша­ет­ся раз­ни­цу ме­ж­ду пер­во­­н­ачал­ьной и но­ми­наль­ной стои­мо­стью рав­но­мер­но спи­сы­вать на фи­нан­со­вые ре­зуль­та­ты ком­мер­че­ской ор­га­ни­за­ции и умень­ше­ние или уве­ли­че­ние рас­хо­дов не­ком­мер­че­ской ор­га­ни­за­ции.

Кро­ме то­го, по дол­го­вым цен­ным бу­ма­гам и пре­дос­тав­лен­ным зай­мам ор­га­ни­за­ции мо­гут со­став­лять рас­че­ты их оцен­ки по дис­­ко­нт­ир­ова­нной стои­мо­сти без осу­ще­ст­в­ле­ния за­пи­сей в бух­гал­тер­­ском уче­те.

Оцен­ка фи­нан­со­вых вло­же­ний при их вы­бы­тии (по­га­ше­нии, про­­д­аже, без­воз­мезд­ной пе­ре­да­че, пе­ре­да­че в счет вкла­да в ус­тав­ный ка­пи­тал дру­гой ор­га­ни­за­ции и пр.). Фи­нан­со­вые ак­ти­вы, по ко­то­­рым оп­ре­де­ля­ет­ся те­ку­щая ры­ноч­ная стои­мость, оце­ни­ва­ют­ся на мо­мент вы­бы­тия ис­хо­дя из по­след­ней оцен­ки.

Фи­нан­со­вые вло­же­ния, по ко­то­рым те­ку­щая ры­ноч­ная сто­имость не оп­ре­де­ля­ет­ся, в мо­мент вы­бы­тия оце­ни­ва­ют од­ним из сле­дую­щих спо­со­бов:

• по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти ка­ж­дой еди­ни­цы уче­та;

• по сред­ней пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти;

• по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти пер­вых по вре­ме­ни при­об­ре­те­­ния фи­нан­со­вых вло­же­ний (спо­соб ФИ­ФО).

По пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти ка­ж­дой еди­ни­цы уче­та спи­сы­ва­­ют вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций (за ис­клю­че­­н­ием ак­ций ак­цио­нер­ных об­ществ), пре­дос­тав­лен­ные дру­гим ор­га­­н­из­ац­иям зай­мы, де­по­зит­ные вкла­ды в кре­дит­ных ор­га­ни­за­ци­ях, де­би­тор­скую за­дол­жен­ность, при­об­ре­тен­ную на ос­но­ва­нии ус­туп­­ки пра­ва тре­бо­ва­ния.

Цен­ные бу­ма­ги при их вы­бы­тии мо­гут оце­ни­вать­ся по сред­ней пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти, ко­то­рая оп­ре­де­ля­ет­ся по ка­ж­до­му ви­ду цен­ных бу­маг по дан­ным об их стои­мо­сти и ко­ли­че­ст­ве на на­ча­ло ме­ся­ца и по­сту­пив­шим в те­че­ние ме­ся­ца цен­ным бу­ма­гам.

Таб­ли­ца 1

Рас­чет сред­ней пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти цен­ной бу­ма­ги

Да­та	ко­ли­­ч­ес­т­во, шт.	При­ход це­на за еди­­н­ицу, руб.	сум­ма, тыс, руб.	ко­ли­­ч­ес­т­во, шт.	Рас­ход це­на за еди­­н­ицу, руб.	сум­ма, тыс, руб.	ко­ли­­ч­ес­т­во, шт.	Ос­та­ток це­на за еди­­н­ицу, руб.	сум­ма, тыс. руб.
Ос­та­ток на 1-е чис­ло 10 15 25 Ито­го	100 50 60 90 300	1000 1040 1050 1100 1047	100 52 63 99 314	70 100 170	1047	178	100 80 40 130 130	1047	136

По дан­ным при­ве­ден­но­го при­ме­ра сред­няя пер­во­на­чаль­ная сто­имость од­ной цен­ной бу­ма­ги со­ста­ви­ла в дан­ном ме­ся­це 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стои­мость вы­быв­ших цен­ных бу­маг со­ста­­в­ила 178 тыс. руб., а ос­тав­ших­ся на ко­нец ме­ся­ца — 136 тыс. руб.

При ис­поль­зо­ва­нии спо­со­ба ФИ­ФО вы­быв­шие цен­ные бу­ма­ги (по дан­ным при­ве­ден­ной таб­ли­цы) оце­ни­ва­ют сле­дую­щим об­ра­зом:

100 шт. по 1000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Ито­го 170 шт. на 173 000 руб.

Ос­тав­шие­ся на ко­нец ме­ся­ца цен­ные бу­ма­ги оце­ни­ва­ют:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

1.3 Изменение оценки отдельных видов вложений.

В со­от­вет­ст­вии с По­ло­же­ни­ем о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти (3, п. 39) вло­­ж­ения ор­га­ни­за­ции в ак­ции дру­гих ор­га­ни­за­ций, ко­ти­рую­щие­ся на бир­же или на спе­­ц­иал­ьных аук­цио­нах, ко­ти­ров­ка ко­то­рых ре­гу­ляр­но пуб­ли­ку­ет­ся, при со­став­ле­нии го­до­во­го бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са от­ра­жа­ют на ко­нец го­да по ры­ноч­ной стои­мо­сти, ес­ли по­след­няя ни­же ба­лан­со­вой стои­мо­сти. Ука­зан­ную кор­рек­ти­ров­ку про­из­во­дят на сум­му ре­зер­ва под обес­пе­че­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги, соз­дан­но­го за счет фи­нан­­с­овых ре­зуль­та­тов у ор­га­ни­за­ции или умень­ше­ния фи­нан­си­ро­ва­ния (фон­дов) у бюд­­же­тной ор­га­ни­за­ции.

Из­ме­не­ние оцен­ки ука­зан­ных цен­ных бу­маг осу­ще­ст­в­ля­ет­ся на по­след­ний ра­бо­чий день де­каб­ря от­чет­но­го го­да. Под цен­ны­ми бу­ма­га­ми, имею­щи­ми ры­ноч­ную ко­ти­ров­­ку, по­ни­ма­ют ак­ции и об­ли­га­ции, ко­то­ры­ми ак­тив­но тор­гу­ют на фон­до­вых бир­жах и вне­бир­же­вом рын­ке и ко­ти­ров­ки ко­то­рых пуб­ли­ку­ют­ся (не ме­нее чем в од­ной об­ще­­ро­сси­йской га­зе­те с ти­ра­жом не ме­нее 500 ты­сяч эк­зем­п­ля­ров). Спи­сок та­ких цен­ных бу­маг объ­яв­ля­ет Ко­мис­сия по цен­ным бу­ма­гам и фон­до­вым бир­жам при Пре­зи­ден­те Рос­сии. При этом ры­ноч­ная стои­мость оп­ре­де­ля­ет­ся как сред­няя ве­ли­чи­на ме­ж­ду це­­н­ами по­ку­па­те­ля и про­дав­ца на ука­зан­ную вы­ше да­ту.