Реферат: Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками

Приказом Минфина РФ № 66н[18] утверждена форма расчета по авансовым платежам по земельному налогу и рекомендации по ее заполнению для организаций - плательщиков "нового" налога (по правилам главы 31 НК РФ). Этот приказ применяется начиная с представления расчетов за второй отчетный период текущего года. В связи с тем, что форма расчета по состоянию на 30 апреля не была утверждена, ФНС РФ в своем Письме от 13.05.05 № 21-4-04/171 указала, что представить расчет нужно вместе с отчетностью за полугодие не позднее 31 июля 2005 года

Обратите внимание: несмотря на ст. 15 Закона № 1738-1 "О плате за землю", определяющую, что основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности (владения или пользования земельным участком), отсутствие этого документа у налогоплательщика не освобождает его от уплаты налога на землю.

Отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого землепользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога (постановления Президиума ВАС РФ от 09.01.02 № 7486/01, от 14.10.03 № 7644/03).

При этом в Письме МФ РФ от 21.01.05 № 03-06-02-02/03 сказано, что в соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков. Таким образом, землевладельцы и землепользователи независимо от вида документа, а также его наличия или отсутствия должны исполнять обязанность по уплате земельного налога в бюджет. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС СЗО от 07.02.05 № А56-17258/04, от 24.01.05 № А56-11977/04 и др.).

И еще на одно письмо МФ РФ хотелось бы обратить внимание читателей. Письмо МФ РФ от 07.02.05 № 03-06-02-04/08 посвящено вопросу о необходимости уплаты земельного налога покупателем части здания, расположенного на земельном участке, предоставленном в безвозмездное пользование. Минфин указал, что на основании ст. 16 Закона № 1738-1 за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Статьей 35 ЗК РФ установлено, что при переходе к другому лицу права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. Следовательно, организация - собственник части здания - является одновременно и землепользователем части земельного участка, занятого зданием.

Таким образом, покупатель доли в праве общей собственности на здание является налогоплательщиком земельного налога с момента регистрации права на приобретенную долю, и налог собственникам следует уплачивать пропорционально их долям в праве собственности.

Налог на имущество

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество регулируется гл. 30 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В пункте 4 указанной статьи приведен перечень объектов, не признаваемых объектами налогообложения. Земельные участки поименованы в этом перечне (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), следовательно, если они находятся на балансе организации, то налогом на имущество предприятий не облагаются.

[1] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

[2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 13.10.03 № 91н.

[3] Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

[4] Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.03 № 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации".

[5] ФАС ЦО посчитал правомерным оформление операции принятия на учет земельного участка с помощью формы № ОС-1 (см. Постановление от 17.08.04 № А08-2355/04-21-16).

[6] Письмо ДНП МФ РФ от 01.09.03 № 04-03-01/124 "О порядке применения НДС при приобретении земельных участков".

[7] Письма МНС РФ от 19.02.03 № ВГ-9-03/40 "Об исчислении НДС при выкупе земельных участков" и от 22.07.03 № ВГ-6-03/807.

[8] Письмо МНС РФ от 19.02.03 № ВГ-9-03/40 "Об исчислении НДС при выкупе земельных участков".

[9] Федеральный закон от 21.12.01 № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

[10] Письмо МФ РФ от 26.01.05 № 03-03-02-04/1-18 "Об учете расходов на приобретение земельного участка организацией, применяющей УСН".

[11] Письмо МФ РФ от 28.12.04 № 03-03-02-04/1/99 "О затратах на приобретение земельных участков".

[12] Федеральный Закон от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю".

[13] Федеральный закон от 29.11.04 № 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

[14] Приказ МНС РФ от 29.12.03 № БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению".

[15] Письмо ФНС РФ от 11.04.05 № ГВ-6-21/286@ "О налоговой декларации по земельному налогу в 2005 году".

[16] Федеральный закон от 20.08.04 № 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю".

[17] Приказ МФ РФ от 10.12.04 № 114н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

[18] Приказ МФ РФ от 19.05.05 № 66н "Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендаций по ее заполнению".