Реферат: Бухгалтерский учет валютных операций в организациях различных форм собственности
Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы.
Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженным в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этот перечень активов и пассивов.
По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.
Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 " Финансовые вложения".
Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 "Добавочный капитал".
По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.
Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.
При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные - прибавляются к нему.
Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:
Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
| Номер счета |
Вид актива или обязательства | Отражение курсовой разницы в учете | |
| Положительной | Отрицательной | ||
| 50-4 | Наличная валюта | Дебет 50-4, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 50-4 |
| 50-3 | Денежные документы в иностранной валюте | Дебет 50-3, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 50-3 |
| 52 | Денежные средства на валютных счетах в банке | Дебет 52,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 52 |
| 55-3 | Депозитные счета в банке | Дебет 55-3, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 55-3 |
| 58 | Краткосрочные финансовые вложения | Дебет 58,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 58 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Дебет 60, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 60 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Дебет 62,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 62 |
| 66, 67 | Расчеты по кредитам и займам | Дебет 66, 67, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 66, 67 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | Дебет 71,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 71 |
| 75 | Расчеты с учредителями | Дебет 75,Кредит 83 | Дебет 83,Кредит 75 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Дебет 76,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 76 |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | Дебет 79,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 79 |
| 86 | Целевое финансирование | Дебет 86,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 86 |
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим следующий простой пример.
На счете 52 "Валютные счета" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб. за 1 долл. США) или 9300,00 руб. Если в течение месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,70 руб. за 1 долл.) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. Курсовая разница представляет собой (разность рублевых эквивалентов указанной суммы на начало и конец месяца) следующее значение: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб.
Возьмем более сложный вариант.
Например, сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,50 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США х 31,55 руб. (курс) = 315 500 руб.
7000 долл. США х 31,50 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США х 31,70 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.