Реферат: Деятельность аудиторских организаций на рынке аудиторских услуг
С позиций терминологии можно говорить о внутреннем и внешнем контроле аудиторской деятельности. Внутренний контроль ограничивается уровнем аудиторской фирмы и не относится к аудитору - индивидуальному предпринимателю: если в психологии, художественной литературе и т.п. можно говорить о самоконтроле (как в момент совершения каких-либо действий, так и спустя некоторое время - в порядке их самоанализа с последующими выводами), то в экономике действия и контроль за ними должны, как правило, осуществляться различными физическими лицами или организационными структурами. Контроль на уровне общественных аудиторских объединений и государственных органов регулирования аудиторской деятельности является по отношению к аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям внешним контролем; сюда же можно отнести контроль со стороны головной структуры некоторой аудиторской сети за деятельностью входящих в нее пусть даже формально самостоятельных аудиторских фирм.
Качество работы фирмы в целом:
Наличие внутренних стандартов и процедур обеспечения качества
Процедуры обеспечения качества должны быть изложены во внутренних документах или внутренних стандартах аудиторской фирмы. Обычно в ходе проведения проверок качества в соответствии с МСА именно внутренние регламентирующие документы подлежат проверке, причем по каждому приведенному ниже подразделу данной статьи ("Следование этическим стандартам. Независимость, честность, объективность", "Работа с персоналом" и пр.) должен существовать документ, в котором описаны требования к соответствующим процедурам, либо раздел в обобщающем документе, либо несколько соответствующих документов.
Следование этическим стандартам
Основным ориентиром может служить Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров*(12). У нас в стране ряд профессиональных объединений приняли свои этические кодексы, например, Аудиторская палата России (АПР)*(13), Российская коллегия аудиторов (РКА)*(14) и Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ)*(15). К счастью, все эти этические кодексы подготовлены на основе международного кодекса (кодекс ИПБ более близок к международному, кодекс АПР представляет собой его более сокращенный вариант).
Этический кодекс - детализированный документ, в котором освещается широкий круг вопросов. Разумеется, проверяющих в первую очередь интересует реальное соблюдение аудиторами таких принципов, как независимость, честность и объективность. Мы уже говорили, что цель аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности независимыми квалифицированными специалистами. Если люди, подписавшие аудиторское заключение, сознательно искажают истину, находятся под влиянием родственных связей, боятся потерять клиента или испортить хорошие отношения, то соответствующие итоговые материалы аудита, скорее всего, потеряют ценность для пользователей бухгалтерской отчетности. В этом случае можно и не проводить аудит - это будет пустая трата времени и средств.
Независимость, честность, объективность
Можно порекомендовать разработать специальный бланк или вопросник, при помощи которого можно выявить отсутствие у аудитора, участвующего в проверке, родственных связей с руководителями проверяемой организации, финансового интереса в этой организации, фактов подготовки отчетности, которую надлежит подтвердить в ходе аудита, и пр. Такой бланк должен быть заполнен и подписан всеми членами бригады аудиторов, и его надлежит подшить в соответствующем разделе аудиторского файла. Поэтому в ходе проверки качества аудита проверяющим надлежит убедиться в наличии такого бланка, наличии и подлинности соответствующих подписей.
Работа с персоналом. Найм персонала. Профессиональное развитие. Продвижение по службе. Работа с клиентами
Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время очень подвижен: аудиторские фирмы ведут активную маркетинговую политику в отношении новых клиентов, клиенты пробуют работать с разными аудиторскими организациями. Таким образом, в общем объеме услуг, оказываемых данным аудитором, доля первичных клиентов обычно весьма велика. Тем не менее, аудиторские стандарты и этические нормы требуют, чтобы аудиторы были разборчивы, выбирая новых клиентов. Дело в том, что даже если авторитетная аудиторская фирма еще не дала экономическому субъекту аудиторского заключения, а лишь согласилась начать с ним работу, это уже рассматривается как определенный кредит доверия такому экономическому субъекту. Означает это и то, что уже связав свое имя с экономическим субъектом, имеющим дурную репутацию в бизнесе, аудитор рискует подмочить и свою собственную репутацию.
Качество проведения конкретной аудиторской проверки:
Планирование
Для четкого и эффективного выполнения работы аудиторские проверки требуется планировать. Аудиторские организации должны разработать типовые бланки рабочих документов для подготовки планов работы, программ аудита (как бланков, так и типовых перечней аудиторских процедур по проверке различных разделов учета и отчетности), распределения обязанностей сотрудников, изучения особенностей деятельности клиента, определения уровня существенности и пр., а также внутрифирменные регламентирующие документы, в которых описываются порядок действий специалистов на этапе планирования и содержащие требования по заполнению соответствующих бланков.
Информационное обеспечение работы аудиторов
В аудиторских фирмах должна быть разработана внутренняя система информационной поддержки и консультирования своих сотрудников
Документирование аудита
Документирование является важнейшей стороной аудита. Рабочие документы позволяют грамотно оценить работу исполнителей, сохранять информацию для обсуждения впоследствии возможных претензий клиента, контролировать качество аудита и, наконец, иметь документальное подтверждение того, что аудит проводился как таковой.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента
В ходе аудита следует изучить, описать и оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта. Данному вопросу посвящены МСА*(29) и соответствующее российское правило (стандарт) аудиторской деятельности*(30). В аудиторской организации должны быть разработаны бланки, вопросники и приемы для изучения и оценки системы внутреннего контроля и отдельных ее элементов. Эти типовые бланки и вопросники, а также внутрифирменные инструкции, стандарты, методические указания могут быть рассмотрены в ходе внешней проверки качества аудита.
Сбор аудиторских доказательств
Российское правило (стандарт) аудиторской деятельности, посвященное аудиторским доказательствам*(33), имеет существенные отличия от МСА*(34). Поэтому можно настоятельно рекомендовать российским аудиторам использовать в повседневной работе и при подготовке внутрифирменных регламентирующих документов не только российский, но и более полный и концептуально более правильный международный документ.
Действия в случае обнаружения искажений бухгалтерской отчетности
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Такая постановка вопроса предполагает, что в некоторых случаях отчетность может оказаться недостоверной. Более того, нельзя исключать вероятность того, что руководители экономического субъекта, бухгалтерские работники, иные сотрудники попытаются с какими-либо целями внести умышленные искажения в учет и отчетность.
Проверка событий после отчетной даты
В соответствии с требованиями МСА*(49) и российского правила (стандарта) аудиторской деятельности*(50) аудиторская фирма обязана провести обзорную проверку хозяйственных операций экономического субъекта за период, следующий за отчетным, вплоть до даты завершения аудиторской проверки (например, с января по февраль или март следующего года). Поскольку ПБУ 7/98 было принято сравнительно недавно и не все бухгалтерские работники грамотно его применяют, проверке его соблюдения (выявлению событий после отчетной даты и грамотному их оформлению в отчетности) следует уделить особое внимание.
Аудиторской фирме нужно разработать внутренние регламентирующие документы, типовые вопросники и бланки, посвященные проверке наличия и правильного отражения в отчетности клиента событий после отчетной даты.
Проверка выполнения принципа непрерывности деятельности
Требование проверки в ходе аудита соблюдения принципа непрерывности деятельности содержится в МСА*(51) и российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности*(52). Нарушения данного требования или сомнения в его применимости должны в обязательном порядке отражаться в аудиторском заключении по данному клиенту*(53).
Аудиторской фирме следует разработать внутренние регламентирующие документы (инструкции, методики), типовые вопросники и бланки, посвященные проверке выполнения экономическим субъектом принципа непрерывности деятельности.
Проверка результатов выполненной работы
В ходе аудита работа, выполненная каждым сотрудником, должна проверяться старшим по должности сотрудником. Так, старшие аудиторы должны проверять работу подчиненных им аудиторов, ассистентов и стажеров, руководитель аудиторской проверки - подчиненных ему старших аудиторов и др.
В ходе проверки результатов выполненной работы проверяющим следует убедиться в том, что:
аудиторские тесты и процедуры применяются надлежащим образом и специалистами соответствующего уровня;
умозаключения и выводы аудиторов основаны на объективной оценке всех изученных фактов;
утверждения и мнения, отраженные в аудиторском заключении, подтверждаются информацией, полученной или обнаруженной в ходе аудита;
практическая работа по аудиту и подготовка итоговых документов проведены в соответствии со стандартами.
Оценка эффективности деятельности аудиторов
Эффект от совершенствования обработки экономической информации традиционно подразделяется на прямой и косвенный; первый возникает в сфере самой обработки и связан в основном с изменением ее себестоимости, косвенный эффект (КЭ) - за пределами этой сферы, у пользователей обработанной информации (в случае аудита - у его пользователей). Эти представления можно обобщить от совершенствования обработки экономической информации на любую другую информацию и далее - на любое хозяйственное мероприятие; прямой эффект здесь выражается в изменении себестоимости технологических процессов, которое имеет место из-за реализации мероприятия, КЭ - в изменении функционирования систем, потребляющих продукцию указанных технологических процессов. Чаще всего рассматриваются прямой и косвенный экономический эффекты, но можно говорить о социальной, экологической и т.д. составляющих этого.
Оценка прямого эффекта обычно значительно сложнее, нежели оценка затрат, но, как правило, она возможна; оценка КЭ - это еще более сложная проблема, которую удается решить далеко не всегда. Особенно для мероприятий, проводимых в инфраструктурных отраслях. Причины этого понятны. Во-первых, пусть на качественном уровне механизм способствования созданию конечного продукта в других отраслях понятен, но трудно проследить, а тем более смоделировать это влияние на количественном уровне. Во-вторых, таких других отраслей обычно много. Это относится и к аудиту.
Аналогична ситуация и с аудитом. Внедрение его в масштабах страны будет означать значительное по сравнению с базовым вариантом - та же технология, но без последующего аудита - увеличение стоимости обработки бухгалтерской информации как за счет затрат труда аудиторов (а это высокооплачиваемые специалисты), так и за счет увеличения затрат труда бухгалтеров, которые знают, что их работа будет подвергнута аудиторской проверке (со 100%-ной вероятностью в случаях обязательного аудита и с более или менее высокой - в остальных). Зато качество обработанной информации - как и в случае автоматизации бухгалтерского учета и пр. - обычно выше, что может вылиться в большие значения КЭ. Поэтому обоснование внедрения аудита и реализации различных мероприятий в его рамках лежит в области косвенного эффекта.