Реферат: Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет операций по покупке иностранной валюты
При приобретении иностранной валюты на биржевом валютном рынке согласно требованиям Инструкции № 112 (п. 23) субъект валютной операции - резидент Республики Беларусь обязан представить в исполняющий банк заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах и копии документов, являющихся основанием для осуществления данной операции 1 .
Если иностранная валюта приобретается на внебиржевом валютном рынке у исполняющего банка, ему также необходимо представить заявку на покупку иностранной валюты в двух экземплярах и копии документов (за исключением соответствующих нормативных правовых актов Республики Беларусь), являющихся основанием для покупки иностранной валюты (п. 25 Инструкции № 112).
Для приобретения иностранной валюты у банка-продавца в соответствии с п. 26 Инструкции № 112 необходимо представить исполняющему банку заявку на покупку иностранной валюты в трех экземплярах и копии документов (за исключением актов законодательства Республики Беларусь), являющиеся основанием приобретения иностранной валюты. Впоследствии эта заявка на покупку валюты с соответствующими отметками исполняющего банка об обоснованности совершения данной валютно-обменной операции на всех трех ее экземплярах возвращается субъекту валютной операции - резиденту Республики Беларусь, который передает ее банку-продавцу.
Заявка на покупку иностранной валюты имеет произвольную форму. Вместе с тем, согласно требованиям Инструкции № 112, данный документ должен содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 27 этого же нормативного правового акта.
В соответствии с п. 16 Инструкции № 112 банк может не только установить типовую форму заявки на покупку иностранной валюты, но и дополнительные реквизиты к уже предусмотренным данной инструкцией.
Также п. 16 Инструкции № 112 установлено, что заявки на покупку иностранной валюты могут оформляться и представляться в банк в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь, другие телетрансмиссионные средства) или на машинном носителе, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах.
Факт приобретения иностранной валюты исполняющим банком или банком-продавцом на основании представленных заявок и копий документов-оснований, составленных в установленном действующим законодательством порядке и одобренных выше указанными банками, оформляется мемориальным ордером банка.
При приобретении иностранной валюты путем последующего зачисления ее на специальный валютный счет организации-покупателя факт поступления соответствующей суммы денежных средств в иностранной валюте подтверждается выпиской банка со специально валютного счета.
Приобретение иностранной валюты путем перевода с покупкой в соответствии с п. 24 Инструкции № 112 осуществляется только через исполняющий банк и при соблюдении требований по оформлению расчетных документов, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, без представления организацией-покупателем заявки на покупку иностранной валюты на основе платежного поручения на перевод с покупкой (п. 29 Инструкции № 112). Платежное поручение на перевод с покупкой должно содержать перечень дополнительных реквизитов, указанных в п. 29.3 Инструкции № 112 и оформлено в соответствии с п. 19 Инструкции о банковском переводе № 66.
Если целью приобретения иностранной валюты является оплата расходов, связанных с направлением работников организаций - резидентов Республики Беларусь в служебные командировки за пределы Республики Беларусь, в том числе связанные с обучением за рубежом, то без зачисления на специальный валютный счет согласно п. 30 Инструкции № 112 допускается использовать купленную иностранную валюту:
- на приобретение у банка дорожных чеков для выдачи их направляемым за пределы Республики Беларусь лицам;
- для пополнения счета, предназначенного для расчетов с использованием корпоративных карточек, открытого в банке;
- для зачисления на текущий (расчетный) счет или карт-счет физического лица для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы Республики Беларусь.
В общем случае купленная и зачисленная на специальный валютный счет иностранная валюта, как установлено п. 31 Инструкции № 112, должна быть использована в соответствии с целевым назначением в течение 7 (семи) рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на специальный валютный счет.
Если купленная и зачисленная на специальный валютный счет иностранная валюта не была использована в установленные п. 31 Инструкции № 112 сроки, то субъект валютных операций - резидент Республики Беларусь согласно п. 34 этой же инструкции обязан произвести обратную продажу в порядке, указанном п. 35.
Бухгалтерский учет операций по приобретению иностранной валюты осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов, Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция № 89) и на основании Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78).
Инструкциeй № 89 определены счета бухгалтерского учета, используемые для отражения хозяйственных операций по приобретению иностранной валюты.
Главой 4 Положения № 78 устанавливается порядок отражения как самих операций по покупке иностранной валюты, так и расходов, связанных с ее приобретением.
Так, согласно п. 17 Положения № 78 с учетом требований Инструкции № 89 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки относятся в Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", Субсчет 97-2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты" (97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие") с кредита учета денежных средств или расчетов.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения исполняющему банку при приобретении валюты на биржевом валютном рынке в зависимости от назначения купленной иностранной валюты подлежат отражению по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (п. 18 Положения № 78).
Возникающая в результате переоценки купленной иностранной валюты при изменении курсов иностранных валют Национальным банком Республики Беларусь в период с момента ее покупки до момента ее зачисления на специальный валютный счет курсовая разница в соответствии с п. 19 Положения № 78 отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов", Cубсчет 98-5 "Курсовые разницы".
Списание расходов по покупке иностранной валюты осуществляется в соответствии с требованиями п. 1.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет № 15):
- организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение их расходов;
- коммерческими организациями - на расходы будущих периодов с последующим списанием:
для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов;
в остальных случаях - ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Списание расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, отражается в бухгалтерском учете согласно положениям Инструкции № 89 на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Следует обратить внимание, что по разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь, содержащимся в письме управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь от 24.08.2006 № 15-10/526, отнесение расходов по покупке иностранной валюты на себестоимость продукции (работ, услуг) производится в сумме, эквивалентной обязательной продаже за отчетный год (нарастающим итогом). В связи с этим возможен перерасчет расходов, отнесенных коммерческими организациями ранее за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В случаях, когда обязательная продажа иностранной валюты производится одного наименования, а приобретается валюта другого наименования, следует произвести перерасчет проданной валюты по кросс-курсу Национального банка Республики Беларусь на дату осуществления обязательной продажи.