Реферат: Единый сельскохозяйственный налог 2

2. Выявить основные проблемы Единого сельскохозяйственного налога в современных условиях;

3. Показать пути решения выявленных проблем и сделать расчет путей их решения Единый сельскохозяйственный налог;

Работа состоит из введения, глав основной части, выводов (заключения) и списка литературы.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, определены предмет, объект, цель и соответствующие ей задачи, охарактеризованы методы исследования и источники информации, выявлены проблемы. В первой главе рассмотрены общетеоретические вопросы Единого сельскохозяйственного налога, определяются основные понятия.

Глава вторая имеет аналитический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития Единого сельскохозяйственного налога, сделаны выводы и предложения.

1.Теоретические основы единого сельскохозяйственного налога.

1.1. Сущность единого сельскохозяйственного налога.

Единый сельскохозяйственный налог – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Является специальным налоговым режимом. Регулируется главой 26.1. НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится в порядке, установленном главой 26.1. НК РФ, независимо от численности работников. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с настоящей главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный годдоля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со статьей 3463 настоящего Кодекса), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов. Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 НК РФ, за исключением следующих налогов и сборов: 1) налога на добавленную стоимость; 2) акцизов; 3) платы за загрязнение окружающей природной среды; 4) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; 5) государственной пошлины; 6) таможенной пошлины; 7) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей); 8) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; 9) лицензионных сборов. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога, можно сказать, повезло больше всех. Им сделаны самые большие послабления.

Во-первых, организациям, уплачивающим ЕСХН или применяющим УСН, не нужно будет представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов. С нового года такие налогоплательщики будут представлять только одну налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ).

Во-вторых, в пользу налого плательщиков решен вопрос об учете полученного убытка в последующих налоговых периодах. С 1 января 2009 года 30-процентное ограничение будет снято, и учитывать при расчете налоговой базы можно будет всю сумму убытка полностью. Для переноса убытка выделен период времени в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, когда убыток возник (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако нужно помнить, что установленные правила учета убытка при расчете налоговой базы будет действовать, только если налогоплательщик продолжает применять УСН или уплачивать ЕСХН. А если организация перейдет на общую систему налогообложения, то о рассматриваемых убытках придется забыть.

В-третьих, произошло очередное расширение перечня затрат, которые можно учесть в налоговых расходах.

Так, для налогоплательщиков ЕСХН в ст. 346.5 НК РФ законодатели добавили следующие расходы:

- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

- расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных правительством РФ;

- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

В-четвертых, на уплату ЕСХН смогут переходить организации, имеющие филиалы или представительства -пп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ.

Вместе с тем не обошлось и без неприятных изменений. С 2009года организации, уплачивающие ЕСХН или применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - НДФЛ) в отношении отдельных видов доходов, в частности, дивидендов.

Несмотря на то что ЕСХН был введен в действие еще в 2002 г., его практическое применение оказалось существенно затрудненным, из-за сложности определения налоговой ставки, которая была при­вязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден. Кроме того, применение данного налога сдерживалось подотраслевой ограниченностью: он мог применяться только предприятиями - производителями про­дукции растениеводства. Другим подотраслям сельского хозяйства индустриального типа, таким, как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и др., законом не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индиви­дуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установлен­ном НК.

Важной особенностью сельскохо­зяйственных предприятий является длительный кругооборот обо­ротных средств. Так, например, в растениеводстве он равен одному году, а в животноводстве - 9 месяцам. В связи с этим большая часть продукции сельхозпредприятий реализуется в конце года (8 основном в IV квартале), что сказывается на неравномерности по­ступления выручки. Это приводит К тому, что реальный финансо­вый результат хозяйственной деятельности предприятия можно определить лишь в конце года. Установленный НК порядок упла­ты налога - раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года - делал невозможным переход на ЕСХН абсолютного боль­шинства хозяйств.

Все эти факторы потребовали принципиального изменения сис­темы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацеленной в первую очередь на устранение недостатков преж­ней системы. Кроме того, новый порядок налогообложения сель­скохозяйственных товаропроизводителей необходимо было наце­лить прежде всего на стимулирование и поддержку сельхозпред­приятий. В связи с этим в начале 2004 г. вступила в силу новая ре­дакция данного закона, определившая более масштабные условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

НК определил, и это крайне важно, что порядок перехода орга­низаций и ИП на систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога производится на добровольной основе .

Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает за­мену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключе­нием ИДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и ЕСН упла­той единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по ре­зультатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, пе­решедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для ИП, перешедших на уплату ЕСХН, предусматривается за­мена уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуще­ствления этой предпринимательской деятельности), НДС (за ис­ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления этой предпринимательской деятельности), и ЕСН. Перешедшие на этот режим ИП уплачивают страховые взносы на обязательное пенсион­ное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все ос­тальные налоги и сборы уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и ИП, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не освобождают­ся от исполнения обязанностей налоговых агентов.

1.2. Роль налога в бюджете.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего распределения в следующем порядке: в бюджеты субъектов РФ - 30%, в бюджеты поселений - 30%, в бюджеты муниципальных районов - 30%. Остальные 10 процентов единого сельскохозяйственного налога зачисляются: в ФОМС - 0,2%, в территориальные фонды ОМС - 3,4%, в ФСС - 6,4%. Распределение суммы единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемого сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими структурные подразделения (земельные участки) на территории нескольких сельских поселений, между бюджетами этих поселений законодательством не предусмотрено.

Перечень поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации органами Федерального казначейства на 2009 год представлены в таблице 1.