Реферат: Единый социальный налог и пенсионные взносы
Пунктом 7 статьи 244 установлено, что индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты физическим лицам, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истёкший налоговый период.
Пунктом 8 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учётом начисленных авансовых платежей по истёкшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.
8. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры гражданско-правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст.3 и ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
8.1. На какие выплаты нужно начислять страховые взносы
Существуют две точки зрения на данную проблему.
В соответствии с первой точкой зрения в расчётную базу для исчисления страховых взносов включается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников.
При этом не важно, работают они временно или постоянно, в штате или внештатно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утверждённом постановлением Правительства РФ на 7 июля 1999 г. № 765 (далее – Перечень, утверждённый Постановлением № 765).
Но есть и иная точка зрения на порядок включения выплат в расчётную базу для начисления взносов. Статья 20 Федерального закона № 165 – ФЗ и статья Федерального закона № 125 – ФЗ позволяют сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами является начисленная работнику (застрахованному) по всем основаниям заработная плата. Другие выплаты, производимые застрахованным лицам, включаются в расчётную базу в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Если придерживаться определения расчётной базы, данного в статье 20 Федерального закона № 165 – ФЗ, получается, что страховые взносы могут начисляться только на заработную плату работника.
Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Остальные выплаты, производимые в пользу работника, не должны включаться в расчётную базу для исчисления страховых взносов (кроме случаев, установленных федеральными законами).
Упоминание в статье 1 Федерального закона № 125 – ФЗ дохода работника (застрахованного) не свидетельствует о том, что иные доходы работника помимо начисленной ему заработной платы должны включаться в расчётную базу для исчисления страховых взносов. Логичен вывод, что под доходом работника имеются в виду начисленные по всем основаниям суммы заработной платы, которые законодатель определяет как «доход» работника (застрахованного).
Необходимо обратить внимание и на пункт 4 статьи 20 Федерального закона № 165 – ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.
По мнению ряда специалистов, это положение не означает, что законодатель предоставил Правительству РФ право определять расчетную базу для исчисления страховых взносов, так как это противоречило бы пункту 1 статьи 20 данного закона Правительство РФ уполномочено определить виды входящих в расчётную базу (в соответствии с законодательством РФ) выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
Иное означало бы, что вопреки нормам закона Правительство РФ самостоятельно относит те или иные суммы, начисленные работникам, к объекту обложения страховыми взносами, что недопустимо.
Следовательно, постановление Правительства РФ само по себе не может применяться для определения расчётной базы для исчисления страховых взносов. Если начисленные работнику суммы не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то они не подлежат включению в расчётную базу. При этом суммы, подлежащие включению в расчётную базу как выплачиваемые на основании трудового договора, могут не облагаться страховыми взносами, если они включены в Перечень, утверждённый Постановлением № 765.
Иными словами, при определении расчётной базы для исчисления страховых взносов страхователь учитывает только те доходы работников, которые получены ими в связи с исполнением трудовых обязанностей и при этом не включены в Перечень, утверждённый Постановлением № 765.
Наиболее чётко второй подход к решению рассматриваемой проблемы выражен в решении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2002 г. № А74-/102/02-К2-ФО2-3736/02-С1. Организацией (страхователем) были произведены выплаты работникам (застрахованным) к праздничным датам (День защитника Отечества и 8 Марта), отдельным работникам оказана материальная помощь к юбилею, на лечение, к отпуску, в связи с тяжёлым материальным положением, на улучшение жилищных условий.
Суд в своём решении указал, что Законом об основах социального страхования не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов. Отсутствие произведённых обществом выплат в Перечне, утверждённом Постановлением № 765, также не является основанием для исчисления с них страховых взносов, поскольку Перечень устанавливает исключение не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Так как указанные выплаты не связанные с оплатой труда работников, они не подлежат включению в расчётную базу для исчисления страховых взносов.
Рассмотрев два подхода к определению расчётной базы для исчисления страховых взносов, плательщику страховых взносов необходимо самостоятельно принять решение о том, каким из этих подходов руководствоваться.
Очевидно, что применение второго подхода к определению расчётной базы для исчисления страховых взносов может повлечь за собой споры с органами ФСС России. То есть страхователю придётся доказывать правильность исчисления страховых взносов в арбитражном суде. Аргументы в поддержку своей позиции страхователь может найти в судебных актах, указанных выше.
8.2. По каким тарифам платить страховые взносы
В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.
Приказом Минсоцздравразвития от 10 января 2006 г. №8 утверждена Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска.
В 2007 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем по тарифам, определённым Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. №179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (ст. 1 Федерального закона 19 декабря 2006 г. № 235-ФЗ).