Реферат: Эволюция системы хозяйственного учета
Роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой экономики, обуславливалась общественным характером собственности, потребностями централизованного управления экономикой и сводилась, главным образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения предприятий. Главными пользователями бухгалтерской информации выступали отраслевые министерства и ведомства, а также другие государственные органы (статистические, планирующие и т.д.).
В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.
Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия. В соответствии с этим можно разделить задачи и применение бухгалтерского учета на две группы:
-финансовый учет (для внешних пользователей) реализуется в форме финансовой отчетности.
-управленческий учет (для внутренних пользователей), информация которого является коммерческой тайной предприятия. Состав, сроки и другие параметры предоставления определяются ее администрацией, т.е. четких стандартов не существует.
1.2. Эволюция налоговой системы
Рассмотрим возникновение и эволюцию налогообложения на примере России. Следует отметить, что в древней Руси финансовая система сложилась значительно позже, чем в Западной Европе и была связана с объединением Древнерусского государства князьями династии Рюриковичей.
После монгольского завоевания система налогообложения изменилась. Главным налогом стал «выход» в пользу Золотой Орды, который до начала IX в. взимался специальными уполномоченными хана — баскаками, а затем русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Размер «выхода» при Дмитрии Донском (1359 — 1389) составлял 5 тысяч гривен в год, а при его внуке Василии II (1425—1462) — 7 тысяч. Граничившая с грабежом фискальная политика не в последнюю очередь была побудительным мотивом объединительных процессов удельных князей вокруг Москвы.
После получения Русью политической независимости уплата «выхода» была отменена Иваном III (1462—1505) в 1460 году, и началось постепенное создание финансовой системы России.
Государственные финансы становятся самостоятельной сферой и выдвигаются на первый план. Источником сведений о плательщиках и основанием для определения повинностей служили «писцовые книги», в которых отражался учет деревень и сел, пахотных земель и их владельцев, а также имущественное состояние крестьянских и посадских дворов.
Установлена была общегосударственная податная единица — «большая соха», дифференцированная с учетом различного имущественного положения крестьян и посадских людей, а также качества земель.
Применение «большой сохи» в определенной степени упорядочило взимание податей и повинностей, их разверстку по территориям[2] . Средства от сбора податей поступали в приходы: вначале в единственный постоянный специализированный орган — «Большой приход», а затем и в территориальные приказы, выполняющие функции приходских касс. Были сформированы и специализированные приказы.
С увеличением товарности хозяйств и ростом потребностей казны государственные повинности постепенно переводятся в денежную форму.
Общая перепись земли, создание специализированных финансовых приказов, введение земского самоуправления, а также перевод значительной части государственных повинностей на деньги завершили к середине XVI столетия построение в основных формах финансовой системы России. Был определен состав податного населения и организовано его обложение с учетом податной способности плательщиков. Был создан «налоговый Кадастр» — писцовые книги, использовалось финансовое планирование путем определения «оклада».
В целом, финансовая система позволила концентрировать значительные финансовые ресурсы в общегосударственных целях, свидетельством чего были военные успехи Ивана Грозного (1533—1584). Однако очень быстро выяснилось, что возможности системы не безграничны. Казна царя попала в своеобразную налоговую ловушку: растущий объем податей приходился на сокращающееся число плательщиков. Для ухода от налогового бремени снижался размер запахиваемой земли (в 70-х годах вдвое по сравнению с 50-ми годами). Столкнувшись с перенапряжением платежных сил страны, финансовая система оказалась неспособной к увеличению размеров податных изъятий. Финансовая система оказалась в кризисе, и ее дальнейшее развитие в российских условиях могло идти только путем бюрократической централизации.
Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1645—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, занимавшийся бюджетом государства. Однако, в целом, его налоговая политика, особенно в начале царствования, должна быть признана неумелой.
Эпоха Петра I с точки зрения налогообложения характеризовалась введением множества новых, дополнительных налогов (гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги).
Однако одновременно Петром I (1689—1725) был принят ряд мер по обеспечению справедливости налогообложения, предусматривающего равномерную раскладку налоговых тягот. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов была введена подушная подать. Реорганизации была подвергнута и система управления государством, в том числе и государственными финансами. Были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами.
При Екатерине II (1762—1796) и Александре I (1801— 1825) реформирование финансовой системы было продолжено. Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, которая впоследствии разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов.
При Александре I функции экспедиции были переданы созданному в 1802 г. Министерству финансов, которое подвергалось затем реформированию еще в течение десятка лет.
В 1831 г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был введен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог. Существовали также специальные государственные сборы.
Вторая половина XIX века, связанная с именами Александра II (1855—1881) и Александра III (1881—1894) была временем коренных изменений в российской финансовой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. С 1863 г. с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городских строений. Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был дифференцирован в зависимости от размеров участков землепользователей и землевладельцев и качества земли. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство.
Характеризуя в целом налоговую систему России прошлого века, следует отметить, что фискальная роль ее неуклонно возрастала. За период с 1860 по 1890 г. доля налогов в общей сумме государственных доходов имела тенденцию к росту: за тридцать лет выросла на 10,5% (1860 г. — 51,7%, 1880 г. — 64,7%, 1890 г. — 62,2%).
В 1898 г. Николай II (1894—1917) утвердил положение о государственном промышленном (промысловом) налоге. Налог просуществовал вплоть до1917 г. Промышленный налог был дифференцирован на 3 торговые и 8 промышленных разрядов. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, различающимся по губерниям России.
В 90-е г. XIX в. получили также бурное развитие земские сборы, в частности, городская налоговая инициатива (Москва): платежи за прописку, налоги на автомобили, налоги на недвижимость, сборы с городских изданий и т.п. Общая сумма налогов составляла 70—75% [3] .
С началом первой мировой войны акцент в фискальной политике был перенесен на бумажно-денежную эмиссию, внутренние и внешние займы.
После Февральской революции состояние финансов еще более ухудшилось. Правительство А.Ф. Керенского осуществило очередную бумажную эмиссию денег, вызвавшую беспредельное обесценение денег.
После Октябрьской революции 1917 года перед СНК и его финансовым агентом — Народным банком встала проблема изыскания государственных доходов. В декабре 1917 — январе 1918 года издается декрет об увеличении табачного акциза и систематического взимания налога с публичных зрелищ и увеселений, однако инфляция, достигшая в декабре 1917 г. 40% в месяц, стремительно обесценивала эти налоговые поступления. Местные Советы перешли к практике «контрибуции». Несмотря на запреты Народного комиссариата финансов, это полузаконное обложение к середине 1919 г. получило повсеместное распространение на европейской части России.
В 1918—1920 гг. финансовая система стала полностью централизованной. Осуществлялась эмиссия бумажных денег, приведшая к гиперинфляции, что в свою очередь привело к повальной «натурализации» экономики. По этой причине были отменены квартирная плата, денежные налоги (акцизы, почтовые и таможенные сборы и др.). Финансовая система была на грани развала, и лишь коренное изменение экономического курса (НЭП) помешало полностью разрушить финансовую систему[4] .
Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после принятия новой экономической политики. Налоговая система в условиях многоукладности экономики в 20-х гг. играла важную роль в хозяйственной жизни.