Реферат: Финансирование заграничной командировки

К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка от 28.06.2004 № 98, работник, направленный в служебную командировку за границу, может получить наличную иностранную валюту в банке (с текущего или специального валютного счета). При этом если полученная работником сумма не превышает сумму, предназначенную для выдачи организацией этому лицу, ее можно не сдавать в кассу организации. В этом случае выдача иностранной валюты подотчетному лицу отражается записью:

Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

В соответствии с Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 30.04.2004 № 74 (в редакции постановления Правления Национального банка от 16.02.2007 № 51), организация вправе перечислять на карт-счета своих работников (держателей дебетовых личных карточек) суммы денежных средств, предназначенных для оплаты расходов, связанных со служебными командировками данных работников. Разрешается перечислять суммы денежных средств, подлежащих возмещению данным работникам в связи с произведенными ими за свой счет расходами, связанными с хозяйственной деятельностью организации (включая расходы на представительские цели, а также расходы, связанные со служебными командировками указанных работников).

В этих случаях составляется запись:

Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

При возврате держателями дебетовых личных карточек неиспользованных средств (средств, израсходованных не по назначению) составляется обратная бухгалтерская запись. Названные средства могут быть внесены в кассу организации (Д-т субсч. 120, 121 - К-т субсч. 160).

Работники, направленные в командировку, для оплаты командировочных расходов могут использовать на основании доверенности корпоративные пластиковые карточки. Для этого организация открывает карт-счет в белорусских рублях или в иностранной валюте.

Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством. Нормативными документами по казначейской системе финансирования открытие карт-счетов юридическим лицам за счет бюджетных средств не предусмотрено.

Если дебиторская задолженность и обязательства (кредиторская задолженность) по расчетам с работниками по подотчетным суммам выражены в иностранной валюте, они подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции (полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки, относятся на увеличение (уменьшение) бюджетного финансирования и источников внебюджетных средств (основание - Декрет Президента от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц").

При переоценке дебиторской задолженности составляются записи:

- на сумму положительных курсовых разниц: Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 410 "Прибыли и убытки";

- на сумму отрицательных курсовых разниц: Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 410 "Прибыли и убытки" - К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами".

При переоценке кредиторской задолженности составляются обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 160 "Расчеты с подотчетными лицами" должен вестись в разрезе бюджетных и внебюджетных источников финансирования, по каждому работнику в отдельности по каждому случаю выдачи сумм в подотчет в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами формы 386 (мемориальный ордер 8).

Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываются фамилия подотчетного лица, сумма выданного ему аванса, сумма произведенных подотчетным лицом расходов согласно отчету об израсходованных суммах, а также возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или выдача ему сумм в возмещение перерасхода.

Основанием для заполнения мемориального ордера 8 являются отчеты кассира и приложенные к ним документы, а также отчеты об израсходованных суммах подотчетных лиц.

По окончании месяца итоги по графе "Утверждена сумма расходов по отчету - кредит субсчета 160" и по графам "Дебет субсчетов" и "Вторые записи" записываются в книгу "журнал-главная".

Пример 1

Отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам с работником, направленным в служебную командировку за границу за счет бюджетных средств, при выдаче аванса в белорусских рублях:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдан аванс на командировочные расходы в сумме 1 080 000 руб. Сумма аванса в белорусских рублях определена исходя из суммы аванса, подлежащего выдаче в иностранной валюте (500 долл.), и курса продажи за 1 долл. - 2160 руб. в банке, обслуживающем текущий счет организации в белорусских рублях	субсч. 160	субсч. 120	1 080 000
Представлен отчет об израсходованных суммах в командировке на 450 долл. (прилагается документ, подтверждающий покупку 500 долл. по курсу 2160 руб. за 1 долл.)	субсч. 200	субсч. 160	972 000 руб. (2160 ( 450)
Внесены в кассу белорусские рубли, полученные от продажи 50 долл., не использованных работником. Курс покупки обменным пунктом - 2150 руб. за 1 долл.	субсч. 120	субсч. 160	107 500 руб. (2150 ( 50)
Отражена разница между курсом продажи и курсом покупки обменным пунктом 50 долл.	субсч. 200	субсч. 160	500 руб. ((2150 - 2160) ( 50)

Если курс продажи окажется выше курса покупки, на сумму разницы составляется сторнировочная бухгалтерская запись.

Пример 2

Отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам с работником, направленным в служебную командировку за границу (в Россию) за счет внебюджетных средств, при перечислении аванса в иностранной валюте на карт-счет работника:

Содержание операции	Дебет	Кредит		Сумма, руб.
Перечислено на карт-счет работника 500 долл., курс Нацбанка на дату перечисления - 2150 руб. за 1 долл.	субсч. 160	субсч. 118		1 075 000 руб.
Работником снято с использованием дебетовой личной банковской карточки 9120 рос. руб. Обменный курс долларов в российские рубли, примененный банком при отражении операций по карт-счету	28,5 рос. руб.
Представлен отчет об израсходованных суммах в командировке на 9120 рос. руб. (при использовании работником банковской пластиковой карточки отчет составляется в валюте произведенных операций). Курсы Нацбанка на дату составления отчета1 долл. - 2160 руб.; 1 рос. руб. - 76,04 руб.
Если работник представил документ об обменном курсе долларов в российские рубли (28,5 рос. руб.), примененном банком при снятии с карт-счета 9120 рос. руб., сумма отчета в белорусских рублях составит 691 200 руб. (9120 / 28,5) ( 2160 руб., что соответствует 320 долл. (691 200 руб. / 2160 руб.)	субсч. 211	субсч. 160		691 200 руб.
Если работник не представил документ об обменном курсе долларов в российские рубли, примененном банком при снятии с карт-счета 9120 рос. руб., сумма отчета в белорусских рублях составит 693 485 руб. (9120 ( 76,04 руб.), что соответствует 321 долл. (693 485 руб. / 2160 руб.).	субсч. 211	субсч. 160		693 485 руб.
В первом случае работник должен возвратить на счет организации в банке или в кассу 180 долл., а во втором случае - 179 долл.
Переоценивается дебиторская задолженность подотчетного лица на дату составления отчета об израсходованных средствах в связи с изменением курса Нацбанка за 1 долл.	субсч. 160	субсч. 410		5000 руб. ((2160 - 2150) ( 500 долл.)

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ