Реферат: Формирование, учет и анализ резервов

По приведенным резервам предстоящих рас­ходов допускаются переходящие на следующий год остатки резервов:

- в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49:

на предстоящую оплату отпусков работ­никам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год;

- в соответствии с Едиными нормами аморти­зационных отчислений на полное восстанов­ление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, на ре­монтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам;

- в соответствии с п. 77 Методических указа­ний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн (ред. от 28.03.2000), если окончание ремонтных работ по объек­там с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, то остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

В соответствии с п. 58 Методических реко­мендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверж­денных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает не­целесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остатки ре­зервов по состоянию на 1 января следующего за от­четным года присоединяются к финансовому резу­льтату организации с отражением в учете организа­ции за январь. Отчетный год организация должна закончить в соответствии с принятой учетной по­литикой на данный текущий год, а в январе следу­ющего за отчетным года присоединить остатки ре­зервов к финансовым результатам (дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), если организация сочтет не­целесообразным начислять и далее резервы пред­стоящих расходов. Для налоговых целей в декабре отчетного года следует произвести корректировоч­ную запись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего присоединению к финансовым резу­льтатам в январе будущего года. В январе года, сле­дующего за отчетным, следует произвести обратную корректировку во избежание двойного налогообло­жения одной и той же суммы.

Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может меняться произволь­но. Исходя из допущения последовательности при­менения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфи­на России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил.

Инвентаризация резервов предстоящих рас­ходов. Резервирование, как правило, производится на основании составления организацией специаль­ных расчетов или смет. Обоснованность, правиль­ность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. В кон­це отчетного года при инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков, излишне зарезер­вированные суммы частично сторнируются, недо­статок резерва при превышении фактических затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) компен­сируется прямой бухгалтерской записью. Для уточ­нения остатков при инвентаризации резервов, име­ющих переходящие остатки, производится анало­гичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). При отсутствии инвентаризации остатков резервов на конец года быть не должно, они в полной сумме должны быть присоединены к прибыли текущего года и участвовать в налогооб­ложении.

При списании затрат на себестоимость про­дукции (работ, услуг) при наличии на балансе источ­ников их финансирования (резервов предстоящих рас­ходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения. Допустим, создан какой-либо ре­зерв предстоящих платежей, например, на покры­тие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг). Расхо­ды по оплате отпусков, отнесенные на себестои­мость продукции (работ, услуг), не должны прини­маться для целей налогообложения.

Рассмотрим способы учета и методы форми­рования некоторых резервов предстоящих расходов.

1.1. Резервы на предстоящую оплату отпускав работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на опла­ту отпусков создается в случае значительной сезон­ности указанных расходов. Организация сама реша­ет, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежеме­сячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой единого социа­льного налога (взноса) и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на опла­ту отпусков и общего планового фонда оплаты тру­да работников.

Для формирования резерва на выплату еже­годного единовременного вознаграждения за вы­слугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного разме­ра выплат за стаж работы соответствующим катего­риям работников. При проведении инвентариза­ции резерва на предстоящую оплату предусмотрен­ных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользован­ного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и единого со­циального налога (взноса), страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Резервы, созданные на выплату еже­годных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работ­никам.

В балансе по состоянию на 1 января следую­щего за отчетным года данных об указанных резер­вах может не быть, если эта выплата производилась до истечения отчетного года.

При образовании резервов на выплату возна­граждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно пре­дусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений. В соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации и Законом РФ от 11.03.92 № 2490-1 (ред. от 01.05.99) "О коллективных договорах и со­глашениях" вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год являются формами материа­льного поощрения работников для усиления мате­риальной заинтересованности работников в вы­полнении планов и договорных обязательств, повы­шении эффективности производства и качества работы. Отсутствие коллективного договора или иных локальных нормативных актов организации, утвержденных в установленном порядке, неизбежно повлечет за собой налоговые конфликты.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на вы­плату данных вознаграждений не создаются.

При создании резерва делается проводка: Д-т 08,20,23,25 и т.д. К-т 96.

Использование сумм резервов отражается проводкой: Д-т 96 К-т 70.

1.2. Резерв на ремонт основных средств.

При резервировании предстоящих расходов на про­ведение всех видов ремонтов основных средств произ­водственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать:

- ремонтный фонд (резерв);

- резерв расходов на ремонт основных средств. Отчисления в указанные резервы определя­ются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчисле­ний, утверждаемых в учетной политике самими ор­ганизациями. Основными критериями для опреде­ления норматива являются:

- сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;

- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных ра­бот;

- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при вы­полнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производст­во работ;

- отчисления в резерв исходя из сметной стои­мости ремонта объекта и межремонтных сро­ков.