Реферат: Импортный контракт: аспекты правового регулирования

При использовании любого из приведенных вариантов валютная оговорка может быть сформулирована как односторонняя или двусторонняя. Односторонняя предусматривает корректировку суммы платежа только в случаях повышения (либо только в случае понижения) курса валюты платежа. Двусторонняя валютная оговорка предполагает корректировку суммы платежа при любом изменении курса — как в сторону понижения, так и в сторону повышения.

НАЛОГОВЫЕ И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ФОРМАЛЬНОГО ПОДХОДА К СОСТАВЛЕНИЮ КОНТРАКТА

Основная функция договора купли-продажи — оформление перехода имущества из собственности одного лица в собственность другого. При импорте приобретаемые товары следует принимать к бухгалтерскому учету на дату перехода к покупателю права собственности на них, независимо от фактического местонахождения товаров. От того, верно ли определен момент перехода права собственности, зависит достоверность отчетных данных, что важно для пользователей и бухгалтерской, и налоговой отчетности. В связи с этим весьма актуальным является отражение в контракте момента перехода права собственности по международному договору купли-продажи. Право собственности в юридическом плане — это совокупность права владения, права пользования и права распоряжения товаром. С точки зрения правовых последствий и устранения налоговых рисков важен конкретный момент, когда право собственности перейдет от продавца к покупателю. Риски связаны с тем, что в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов (в частности, товаров) определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Необходимо также учитывать, что контрактная стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на эти товары. Стоимость услуг, связанных с поставкой импортного товара, определяется по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оказания услуг (п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Следовательно, налоговые риски, связанные с учетом импортного товара, можно разделить на два вида.

1. Риск включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат, понесенных импортером в соответствии с базисом поставки, но до перехода права собственности на импортный товар, т.к. у компании-импортера нет права учитывать указанные расходы по товару, принадлежащему иным собственникам. Что касается услуг, связанных с приобретением товара, точная дата их оказания также необходима для верного определения курса пересчета валюты и правильной оценки налоговых расходов.

2. Риск искажения себестоимости товара в налоговом учете и связанный с ним риск искажения обязательств по налогу на прибыль организаций вследствие завышения или занижения налоговой себестоимости импортного товара, обусловленный неправильно выбранным курсом валюты. В представленной ниже таблице указано, какие расходы может учитывать импортер в случае принятия тех или иных условий поставки.

Для устранения всей совокупности налоговых рисков по налогу на прибыль организаций компании-импортеру необходимо:

1) определить момент перехода права собственности на товар в соответствии с контрактом или применимым правом;

2) определить курс валюты ЦБ РФ на дату перехода права собственности на этот товар и произвести рублевую оценку контрактной стоимости товара по данному курсу;

3) определить перечень «своих» расходов по услугам, связанным с приобретением товара по базису поставки;

4) определить даты оказания данных услуг, курс валюты ЦБ РФ на дату оказания каждой услуги, произвести рублевую оценку стоимости услуг;

5) в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ и положениями учетной политики компании сформировать налоговую себестоимость импортного това?