Реферат: Исчисление и уплата НДС при реализации за пределы РБ товара, приобретенного в РФ

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации в установленные сроки, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором товары приняты на учет. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот налоговый период, в котором произведена их уплата в бюджет.

На основании этого имеется возможность в вычете сумм "ввозного" НДС за тот налоговый период, в котором был осуществлен ввоз и оприходование товара из Российской Федерации, если сумму "ввозного" НДС уплатить до установленного Положением срока, т.е до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия а учет.

Пример

Учетная политика "по отгрузке". Товар ввезен из Российской Федерации 16 июля 2007 г. Отгружен товар за пределы РБ 20 июля 2007 г. Подтверждение вывоза товара за пределы Республики Беларусь получено 23 июля 2007 г. Оплата за товар также получена в июне. Уплата "ввозного" НДС осуществлена 16 августа 2007 г. В налоговой декларации (расчете) по НДС за июль по строке 7 отражается оборот по реализации товара по ставке 0 процентов, по строке 15 в - сумма налоговых вычетов в размере уплаченного "ввозного" НДС. По строке 17 - сумма НДС к возврату, которая также соответствует сумме уплаченного "ввозного" НДС.

ВОЗВРАТ СУММ НДС

Соответственно, при подтверждении факта экспорта и поступлении оплаты сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации , будет превышать сумму налога, исчисленную от операций, облагаемых по нулевой ставке.

Порядок возврата превышения сумм налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - превышение сумм налоговых вычетов), установлен Положением о порядке возврата сумм НДС, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится по решению налогового органа по месту постановки плательщика на учет.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов путем зачета этих сумм в счет налога, подлежащего уплате по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляется без принятия решения о проведении возврата.

Решение о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов принимается налоговым органом не позднее 10 рабочих дней со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате. При этом, если превышение сумм налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, решение о проведении возврата принимается налоговым органом после проверки обоснованности возврата этих сумм. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.

О принятом решении по проведению возврата превышения сумм налоговых вычетов налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возврате превышения сумм налоговых вычетов, он обязан не позднее 2 рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.

Возврат превышения сумм налоговых вычетов производится в следующем порядке:

1) в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о проведении возврата превышения сумм налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в следующей очередности:

Налоговые органы самостоятельно производят зачет, указанный в части первой настоящего подпункта, и в течение 10 рабочих дней со дня его проведения сообщают о нем плательщику.

Решение, принятое налоговым органом по заявлению плательщика о возврате превышения сумм налоговых вычетов в период проведения зачетов по предыдущим решениям, принимается к исполнению при полном зачете превышения сумм налоговых вычетов по предыдущим решениям либо по истечении одного месяца с даты принятия предыдущего решения;

2) оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для проведения зачета, в порядке, определяемом Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам. При этом возврат оставшейся после проведения зачета суммы может быть произведен полностью либо частично до истечения установленного месячного срока при условии, что такой возврат согласован с Министерством финансов либо его инициатором выступает данное Министерство.

НДС (код платежа 1002) на товары и акцизы на алкогольную продукцию и спиртосодержащие растворы (код платежа 1418), ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации, зачисляются в республиканский бюджет через счета инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Статьей 60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З (далее - Кодекс) установлено, что излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных ст. 60 настоящего Кодекса.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), если иное не установлено Кодексом.

Зачет или возврат указанной суммы производятся без начисления процентов на эту сумму.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица).

Согласно Письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.06.2005 № 5-1-46/533 "О зачете НДС" при представлении плательщиком заявления о проведении зачета сумм превышения налоговых вычетов по НДС над суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), налоговые органы в соответствии с установленным порядком проводят указанный зачет в счет уплаты текущих платежей по налогам, сборам и отчислениям в республиканский и местные бюджеты и государственные целевые бюджетные фонды, в том числе в счет уплаты НДС при ввозе товаров из Российской Федерации - назначение платежа 1002 (далее - "ввозной" налог).

После проведения зачета сумм превышения НДС в счет уплаты "ввозного" налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представленном плательщиком, делается отметка о его уплате в бюджет. В данном случае днем уплаты "ввозного" налога согласно ст. 46 Кодекса является день проведения такого зачета.

В случаях предъявления плательщиками в банк платежных инструкций на перечисление НДС с кодом назначения платежа 1001 не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, отсутствуют основания для применения к ним ответственности. При этом пени в соответствии с п. 1 ст. 52 Кодекса не начисляются при наличии на расчетном счете плательщика средств, достаточных для исполнения своевременно представленного в банк платежного поручения на внесение денежных средств в бюджет в полном объеме.

Исходя из вышеуказанного письма МНС, имеется возможность зачета задолженности бюджета перед экспортером по суммам превышения НДС в счет уплаты НДС по ввозимым из Российской Федерации товарам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ??????????? ?????????? ???????? 1994 ????. ??????? ?? ??????????????? ??????????? 24 ?????? 1996 ???? (? ??????????? ? ????????????, ????????? ?? ??????????????? ???????????? 24 ?????? 1996?. ? 17 ??????? 2004?.). ????? ?????????? 2004?.2. ??????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ?????? 1998?.: ? ????????????? ? ???????? / ???????. ?. ?. ?????? // ??.: ???????, 1999.3. ????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ??????? 2002 ?. ?166-?. ?????? ??????? ?????????????? 15 ?????? 2002 ????. ??????? ??????? ?????????? 2 ??????? 2002 ????. (???????????? ?????? ???????? ????? ?????????? ????????, 13.01.2003, ? 4, ???. ? 2/920 ?? 02.01.2003) ? ?????? ?????????.4. ????????? ????, ????? ??????, ??????? ?????. ??????????? ? ?????????? ??????? ?????????? ???????? (????? ?????), ????????????: ?????. ?????. 2007?.5. ???????? ?.?., ????????? ?.?.: ????????? ????? ?????????? ????????. ????????????: ?????. ?????. 2002. 304?.6. ?.?. ???????? ??????????? ????? ?????????? ?????????. ??????? ??????? / ??. ???????????? ????????? 2002?.7. ??????????? ?.?. ????????? ????? ?????????? ????????. ????? ?????????: ???????????? ???????. ? ??.: ??????????? ??????? ?????????, 2000. 160?.8. ?????????? ?????. ??????? / ??? ???. ????. ?.?. ?????????? ???????????? ???????? ?., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10.???????? ??. ?????? ? ????????? ????? ?????????? ????????. ??., 1999.