Реферат: Исчисление НДС исправительно-трудовыми учреждениями

- при ввозе товаров (продуктов переработки) из Российской Федерации;

- при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из других государств.

Уплаченные при ввозе товаров суммы НДС подлежат вычету в установленном порядке.

Некоторые обороты у указанных предприятий могут не признаваться объектами налогообложения. Такие обороты перечислены в п.1 ст.3 Закона.

Пример

РПУП № 1 безвозмездно передало РПУП № 2 деревообрабатывающий станок. На основании подп.1.16 ст.3 Закона такой оборот не подлежит налогообложению и не отражается в налоговой декларации по НДС, поскольку имущество передано в пределах одного собственника. НДС не исчисляется и не уплачивается. Сумма НДС, принятая к вычету по станку, не восстанавливается.

Пример

В результате обвала здания склада пострадали изготовленные товары, которые списаны в связи с невозможностью их реализации или иного использования.

Согласно подп.1.13 ст.3 Закона не подлежит налогообложению выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) с учетом расходов, связанных с таким выбытием.

Следовательно, оборот по выбытию товаров в результате аварии не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации.

В соответствии с п.5 ст.6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права. Таким образом, при оплате за счет бюджетных средств произведенных плательщиком товаров (работ, услуг) производится исчисление НДС, который остается в распоряжении плательщика.

Пример

РПУП № 1 отгрузила по госзаказу спецодежду и спецобувь собственного пошива. Оплата поступила за счет средств бюджета. По реализации спецодежды и спецобуви исчисляется НДС и не уплачивается в бюджет. При приобретении за счет бюджетных средств, полученных в качестве выручки от реализации спецодежды и спецобуви, товаров (работ, услуг), суммы "входного" налога по ним принимаются к вычету, поскольку средства из бюджета получены не безвозмездно (подп.7.3 ст.16 Закона).

Сумма исчисленного НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС, отражается по строке 14а налоговой декларации. Сами обороты, освобожденные от уплаты НДС, отражаются по соответствующим строкам налоговой декларации в зависимости от применяемой к ним ставки НДС. Порядок заполнения налоговой декларации регулируется Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02. 2007 № 22 (далее - Инструкция № 22).

Пример

РПУП № 2 отгрузило на территории Республики Беларусь в январе 2008 г. мебель собственного производства, облагаемую НДС по ставке 18%, на сумму 47 200 тыс. руб., в том числе НДС - 7 200 тыс. руб.

Поскольку этот оборот по реализации облагается НДС по ставке 18 процентов, то его следует отразить в строке 2 налоговой декларации по НДС: в графе 2: 47 200 000 руб., в графе 4: 7 200 000 руб. В строке 14а отражается сумма налога в размере 7 200 000 руб.

Если предприятие не имеет оборотов, по которым производится уплата НДС, то все налоговые вычеты предприятия относятся к обороту, освобожденному от уплаты НДС, и учитываются в строке 15а (в сумме, не превышающей исчисленную сумму НДС, отраженную по строке 14а).

В случае, когда у предприятия имеются обороты, по которым НДС должен уплачиваться в бюджет, то налоговые вычеты между этими оборотами распределяются либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.

В соответствии с п.13 ст.16 Закона применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес или раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

· санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

· цена приобретения реализованных ценных бумаг.

При распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Пример

РПУП № 2 реализует мебель собственного производства и мебель других производителей. В январе 2008 г. оборот по реализации мебели собственного производства составил 35 400 тыс. руб., в том числе НДС 5 400 тыс. руб. Оборот по реализации приобретенной мебели составил 11 800 тыс. руб., в т. ч. НДС 1 800 тыс. руб. Налоговые вычеты по книге покупок 4 000 тыс. руб.

Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот, освобожденный от уплаты налога:

4 000 х 35 400 / (35 400+11 800) = 3 000 тыс. руб.