Реферат: Исчисление НДС по периодическим изданиям
Пример
В соответствии с условиями договора нереализованные торговой сетью экземпляры газет и журналов не подлежат возврату редакции.
В соответствии со ст.2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Поскольку в рассматриваемом случае факт реализации товаров - периодических изданий отсутствует, соответственно, отсутствует объект обложения НДС.
В связи с этим, выручка, а также затраты по производству издательской продукции для целей налогообложения подлежат корректировке в порядке, аналогичном установленному Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости издательской продукции, утвержденной приказом Государственного комитета Республики Беларусь по печати от 29.09.1999 № 314.
Потери от данной хозяйственной операции учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с п.2 ст.2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
Данная позиция изложена в письме Министерства по налогам и сборам от 01.03.2005 № 2-2-12/8100-2, направленном в адрес Министерства информации Республики Беларусь.
Пример
Выручка от реализации изданий по подписке поступает на счета редакций, а затем ее часть перечисляется "Белпочте" за оказанные услуги по оформлению подписки. Что является базой для НДС у редакции: вся поступившая выручка или выручка за минусом стоимости услуг связи, оказанных "Белпочтой"?
В соответствии с п. 19 ст. 7 Закона, если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты (журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги, оказанные торговыми республиканскими унитарными предприятиями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или сумм оплаты расходов торговых республиканских унитарных предприятий "Белсоюзпечать" и республиканского унитарного предприятия "Белпочта" (при задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций), налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет редакции. Указанное требование распространяется на реализуемые редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Одновременно согласно п. 2 ст. 6 Закона при определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.
Учитывая изложенное, если на счет редакции поступила выручка с учетом причитающейся "Белпочте" стоимости услуг связи, то налоговая база по НДС определяется редакцией в общеустановленном порядке, т.е. как сумма поступившей выручки.
Пример
Редакция (комитент) заключила договор комиссии с организацией "Белсоюзпечати" (комиссионер) на реализацию периодических изданий. Согласно договору комиссионер удерживает причитающееся ему вознаграждение из суммы, полученной от покупателя.
В соответствии с п.1 и 2 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:
Данное положение распространяется также на операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.
Таким образом, у комитента налоговой базой является вся стоимость товара (периодических изданий), с учетом выплачиваемого комиссионеру вознаграждения.
Вместе с тем, согласно п. 19 ст.7 Закона, если на счета редакций поступает не вся стоимость тиража газеты (журнала), а только стоимость тиража за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации газет по подписке), сумм оплаты за услуги, оказанные торговыми республиканскими унитарными предприятиями "Белсоюзпечать" (при оформлении подписки и выдаче газет (журналов) через торговую сеть этих организаций), или сумм оплаты расходов торговых республиканских унитарных предприятий "Белсоюзпечать" и республиканского унитарного предприятия "Белпочта" (при задействовании в процессе реализации газет обеих этих организаций), налоговой базой редакции является выручка, поступившая на счет редакции. Указанное требование распространяется на реализуемые редакциями покупные газеты (журналы), в том числе зарубежные.
Следовательно, так как сумма комиссионного вознаграждения по условиям договора удерживается комиссионером и не поступает на счет редакции, то в налоговую базу у редакции оно не включается.
Поскольку комиссионное вознаграждение у редакции не облагается налогом на добавленную стоимость, то сумма НДС, предъявленная комиссионером из стоимости его услуг, не подлежит вычету.
Пример
Редакция заключила договор подряда с резидентом Украины на печатание периодического издания, оригинал-макет которого передается на Украину по электронной почте.
В соответствии со ст.1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК РБ).
Согласно подп. 1.2 ст.33 Общей части НК РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, местом реализации услуги по изготовлению печатной продукции на основании оригинал-макета издания украинским резидентом не признается территория Республики Беларусь, соответственно, редакция не выступает плательщиком НДС вместо украинского резидента.
Пример
Редакция белорусского журнала разместила рекламное объявление по заказу резидента Кипра.
В соответствии с подп. 1.4.3 ст. 33 Общей части НК РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг.
Поскольку в соответствии со ст.2 Закона объект налогообложения возникает при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, то по рекламным услугам, оказанным нерезиденту, НДС не исчисляется.