Реферат: Исследование упрощенной системы налогообложения
Для этого Законом Российской Федерации № 2118-1 от 27.12.1991г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрена возможность установления федеральными законами особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени – специального налогового режима, не являющегося отдельным видом налога.5, с.3 Таким налоговым режимом может быть предусмотрена замена совокупности налогов и сборов одним налогом.
В процессе продвижения широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России в последние годы, законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации было установлено несколько разных режимов налогообложения, а также внесены изменения в традиционные налоги и сборы и введены новые виды налогов и сборов как федеральных, так и региональных, местных.
Так, в соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:
упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства,
система налогообложения в свободных экономических зонах,
система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях,
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.2, с.15
В 2003 году Федеральным законом № 104-ФЗ от 24.07.2002г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"4 введена в действие новая глава Налогового кодекса Российской Федерации – глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Предполагается, что реализация положений данной главы помимо легализации доходов субъектов малого предпринимательства будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса.
Принцип, положенный в основу данной системы, сам по себе не является новеллой налогового законодательства России, так как уже неоднократно использовался законодателем как до принятия Налогового кодекса Российской Федерации, так и непосредственно в некоторых его главах.
Так, например, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации № 88-ФЗ от 14.06.1995г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в 1995 году был создан особый режим налогообложения малого бизнеса, регулируемый прежде всего Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (принят Государственной Думой Российской Федерации 08.12.1995г.).6
Со дня вступления в силу Федерального закона № 148-ФЗ от 31.07.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и введения единого налога законодательство об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства стало действовать в части, не противоречащей данному федеральному закону. 7
С начала 2002 года Федеральным законом № 187-ФЗ от 29.12.2001г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введены раздел VIII.1. "Специальные налоговые режимы" и глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ.
В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
Главное отличие действующей в настоящее время упрощенной системы налогообложения, регламентируемой главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, от остальных упрощенных систем – единого сельскохозяйственного налога (глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации) и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации) – состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением специально оговоренных законодателем случаев.
Организациям и предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности 28
Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.
1.2 Упрощенная система налогообложения, применяемая до введения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
Применение упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации началось в 1996 году со вступлением в силу Федерального закона от № 222-ФЗ от 29 декабря 1995г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".6
В Волгоградской области вопросы применения упрощенной системы налогообложения регулировались также Законом Волгоградской области № 63-ОД от 12 мая 1996г. "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства на территории Волгоградской области", принятым Волгоградской областной Думой 25 апреля 1996г.13
1.2.1 Объект налогообложения и ставка единого налога. Патент на право применения упрощенной системы налогообложения
Закон Волгоградской области, в соответствии с федеральным законодательством, определял в качестве объектов налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения на территории Волгоградской области:
для предприятий розничной и оптовой торговли - валовая выручка, получаемая за отчетный период (квартал),
для производственных предприятий и организаций и организаций, оказывающих услуги населению - совокупный доход, полученный за отчетный период.
Индивидуальный предприниматель должен был уплачивать в бюджет фиксированную стоимость, заменяющую уплату единого налога, которая определялась исполнительным органом местного самоуправления по месту регистрации индивидуального предпринимателя и утверждалась представительным органом местного самоуправления.
Ставки единого налога для организаций - субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, были установлены в размере:
на валовую выручку - 6,67 процента;
на совокупный доход - 20 процентов.
Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, признавался патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.
Выплата годовой стоимости патента должна была производиться организациями и индивидуальными предпринимателями равными долями в срок не позднее 15 числа второго месяца каждого квартала.