Реферат: Источники формирования имущества организации
Бухгалтерский учет затрат производства и калькуляция себестоимости продукции неразрывно связаны между собой. При помощи калькуляции определяется себестоимость самых различных средств: заготовленных предметов труда, готовых изделий, реализованной продукции. Как известно, каждая хозяйственная операция оказывает определенное влияние на бухгалтерский баланс. Вместе с тем уже отмечалось, что баланс составляется, как правило, не чаще одного раза в месяц, в то время как за период совершается множество хозяйственный операций. Следовательно, возникает необходимость предварительной группировки экономически однородных хозяйственный операций, с тем чтобы ее итоги по окончании месяца перенести в баланс. Решение этой задачи достигается при помощи счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, ведение счетов бухгалтерского учета является способом экономической группировки отдельных хозяйственных операций и движением хозяйственных средств и источников их формирования. Счета бухгалтерского учета открываются для каждого вида хозяйственных средств и их источников, а также для отдельных хозяйственных процессов. На практике счет представляет собой разделенную на две части таблицу в виде свободного листа или листа книги. Одна часть счета условно именуется дебетом, а другая – кредитом. Дебет счета расположен в левой части таблицы, а кредит – в правой. Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Записи на бухгалтерских счетах содержат весьма важные сведения. Так, по данным записей на счете “Материалы” можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования. Однако при отражении хозяйственной операции только на одном счете “Материалы” нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей, что необходимо для полной характеристики хозяйственных операций. При оплате задолженности поставщикам необходимо отражать не только уменьшение средств на расчетном счете, но и показывать соответствующее сокращение кредиторской задолженности поставщикам. В бухгалтерском учете это достигается особым приемом, получившим наименование метода (приема) двойной записи.
Для того чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета методом двойной записи, необходимо:
- правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их формирования;
- определить, какие из корреспондирующих счетов являются активными, а какие пассивными;
- четко руководствоваться значением дебета и кредита в активных и пассивных счетах.
Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.
Принцип двойной записи не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса, так как хозяйственные операции, вызывающие изменения в одной части баланса (в активе или пассиве), не влияют на его итог, а вызывающие одновременные изменения в активе и в пассиве увеличивают или уменьшают сумму обеих частей баланса в равной мере. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.
В течение месяца произошли следующие операции.
1. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы 2000 руб.
2. Получен в кассу от А.В. Иванова остаток подотчетной суммы 1000 руб.
3. Согласно авансовому отчету М.К. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы – 3000 руб.
4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:
При порядковом способе кодирования каждому последующему счету присваивается его порядковый номер, начиная с 1 и кончая, допустим, 135 – номером последнего счета во всем счетном плане.
Серийный способ кодирования предусматривает для каждого счета обозначение из двух цифр, начиная от 01 до 99, поскольку балансовых счетов в организации не более 100. Этот способ применяется в действующем едином Плане счетов. Субсчета при этом способе имеют порядковую нумерацию.
В едином Плане счетов счета сгруппированы по VIII разделам. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (I раздел – средства труда, II раздел – предметы труда). В последующих разделах отражены финансовые результаты и обязательства предприятия (VII–VIII разделы). Учетный процесс проходит несколько стадий (этапов). На первой стадии ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию хозяйственных операций. Эти части учетного процесса органически связаны между собой и в совокупности составляют документирование операций.
На второй стадии проводятся систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах. Эти части учетного процесса органически связаны между собой: происходит техническая обработка информации, содержащейся в первичных документах, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля. Здесь немаловажное значение имеет также группировка учетной информации в форме, пригодной как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей.
На обеих стадиях учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии – проводится предварительный, текущий и последующий контроль, включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций имущества и обязательств.
Третья стадия учетного процесса заключается в составлении установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия (организации) и его имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).
Наконец, четвертой стадией учетного процесса является использование учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации).
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия (организации). Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. При отсутствии бухгалтерской службы бухгалтерский учет и составление отчетности могут производиться аудиторской фирмой или специалистом на договорных началах.
Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются:
изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации; определение объема и характера учетной работы; установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.
Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности необходимо для обеспечения научной организации бухгалтерского учета, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.
При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет, и составляются балансы и отчетность заводов, цехов или отделов.