Реферат: Косвенное налогообложение
на территории РФ
97,26
127,94
174,87
3,21
2,94
3,3
- возмещение НДС при
экспорте
40,0
53,8
67,4
- по товарам, ввозимым на
территорию РФ
83,0
69,30
102,62
1,87
1,59
1,9
Акцизы по товарам, производимым на территории
РФ из них:
96,55
74,18
116,11
2,19
1,71
2,2
- водка и ликероводочные
изделия
11,02
9,16
15,75
0,25
0,21
0,3
5,09
3,04
3,83
0,12
0,07
0,1
0,41
0,50
0,58
0,01
0,01
0,01
8,31
8,96
11,11
0,19
0,21
0,2
97,06
84,07
171,98
2,21
1,93
3,2
69,0
48,08
87,49
1,57
1,11
1,6
28,07
35,99
84,50
0,64
0,83
1,6
7,06
4,77
6,56
0,16
0,11
0,12
41,42
51,25
60,45
0,94
1,18
1,1
36,95
73,59
63,45
8,1
15,7
9,4
25,24
21,43
23,93
5,5
4,6
3,5
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Плата за ресурсы | 8,31 | 8,96 | 11,11 | 1,8 | 1,9 | 1,6 |
Косвенные налоги: | ||||||
Налог на добавленную стоимость | 179,36 | 197,24 | 277,49 | 39,3 | 42,2 | 41,1 |
Акцизы | 101,64 | 77,22 | 119,94 | 21,3 | 16,5 | 17,8 |
Налоги на внешнюю торговлю | 97,06 | 84,07 | 171,98 | 21,3 | 18,0 | 25,2 |
Проанализировав приведенные в таблице № 1 данные можно сделать несколько выводов.
1. В налоговых доходах федерального бюджета сохраняется весьма высокая доля поступлений от косвенных налогов. В бюджете 2000 г. в сумме доходов доля НДС и акцизов предполагается на уровне 58,9% (в бюджете на 1999г. – 60,66%, ожидаемое исполнение – 58,7%); против ожидаемого исполнения бюджета 1999 г. прирост поступлений по этим налогам планируется всего в сумме 123,0 млрд. руб., или примерно 45%. Из общего планируемого роста налоговых доходов в объеме 207,2 млрд. руб. (против ожидаемого уровня 1999 г.) на увеличение поступлений по НДС и акцизам приходится 59%.
Такая ситуация во многом связана с тем, что эти косвенные налоги традиционно стабильны и характеризуются достаточно высоким уровнем собираемости.
Если в федеральный бюджет направляются косвенные налоги с высоким уровнем собираемости, то со стороны местных налоговых инспекций гораздо большее внимание уделяется контролю за сбором региональных и местных налогов, их сумма, как правило, выше, чем налогов федеральных. Так, по состоянию на 1 ноября 1999 г. в консолидированный бюджет по линии МНС РФ поступило 648 млрд. руб. налоговых доходов, в том числе в федеральный бюджет – 268 млрд. руб., или только 41%.
2. Заметно возрастает в доходах федерального бюджета, как доля, так и физический объем налогов на внешнюю торговлю, прежде всего, импортных пошлин. По сравнению с ожидаемым поступлением этих платежей в 1999г. в 2000 г. предполагается их рост более чем в два раза (с 84,1 до 172,0 млрд. руб.). Соответственно, удельный вес налогов на внешнюю торговлю в общих налоговых доходах возрастает с 18,0% до 25,2%. Особенно заметный рост против ожидаемого уровня планируется по экспортным пошлинам (с 36,0 до 84,5 млрд. руб.). Этот рост в основном обусловлен предполагаемым ростом экспортных пошлин на нефть, а также введением запретительных пошлин на некоторые стратегически важные товары. Вместе с тем следует отметить, что такое увеличение, в основном, обусловлено надеждами на сохранение нынешнего высокого уровня мировых цен на нефть и газ. Однако нельзя исключить ситуации с ценами на нефть, имевшей место еще только около года назад, и тогда надежды на получение этих доходов рухнут. Задача – максимум в отношении импортных пошлин – это вернуться к тому объему, который имел место до кризиса 1998 г.
3. В структуре акцизов продолжается увеличиваться доля акцизов на газ (и ранее она была гипертрофированна). Сумма акциза на газ на 2000 г. планируется в объеме 75,8 млрд. руб. – рост против ожидаемого исполнения в 1999 г. составил 27,2 млрд. руб., или 56% . Это обусловлено тем, что в текущем году ОАО «Газпром» уплачивает налоги на основании индивидуального налогового соглашения, заключенного в январе, когда надежды на рост цены на газ на внешнем рынке были неблагоприятны. По итогам года этот основной российский плательщик получил выигрыш только по этой позиции в сумме не менее 15 – 20 млрд. руб.
Среди других характеристик налоговой составляющей проекта бюджета на 2000 г. следует отметить стабильное соотношение между суммами налогов и сборов, с одной стороны, зачисляемых в федеральный бюджет, а с другой стороны, зачисляемых в региональные и местные бюджеты. Из общей суммы налоговых доходов консолидированного бюджета в объеме 1374,2 млрд. руб. в доходы региональных и местных бюджетов предполагается направить 50,9% всех таких поступлений, не считая налоговых доходов федерального бюджета, направляемых в фонд финансовой поддержки субъектов РФ.
В заключение заметим, что дополнительным серьезным фактором, не учтенным в расчетах по сумме доходов утвержденного федерального бюджета на 2000 г. станет вступление Федерального закона от 2 января 2000г. № 36 – ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость»».
В этом законопроекте появился целый ряд норм, носящих ярко выраженный стимулирующий и инвестиционный характер. В частности, предусмотрена норма о принятии к полному возмещению сумм налога, уплаченных при строительстве объектов капитального характера. Правда, ее введение уже с 1 января 2000 г. снизит поступления по НДС примерно на 29 млрд. руб., что не учтено в проекте бюджета. Однако реализация этого положения должна стать важным фактором, обеспечивающим приток реальных инвестиций в Россию. Предполагается в целях снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и экономии средств налогоплательщиков освободить от налогообложения суммы авансовых платежей, получаемых экспортерами отечественной продукции, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев. Предусмотрена и льгота по налогообложению при ввозе на территорию РФ технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (в отношение оборудования, по которому ранее уже предоставлялась такая льгота, и которое было оплачено до 1 января 1999 г.).
Одновременно с этим в законопроекте устанавливается ряд положений, реализация которых на практике позволит усилить контроль налоговых органов за полнотой уплаты налогов. Некоторые меры, дали бы возможность в 2000 году получить дополнительно около 20 млрд. руб.. В частности, речь идет о перекрытии вексельных и «песочных» схем, обложении налогом оборотов по передаче товаров (работ, услуг), по соглашениям о предоставлении отступного, об ограничении льгот для инвалидных организаций, о переводе организаций розничной торговли и общественного питания на общеустановленный зачетный порядок исчисления и уплаты налога. Предусматривается и включение непосредственно в федеральный закон списка продовольственных и детских товаров, облагаемых по льготной ставке 10%. При этом список существенно расширен против ныне действующего. В него включены, в частности, мясо, рыба, птица и продукты и их переработки, а также сахар. Непредусмотренные в расчетах на 2000г. потери бюджета по этим позициям составляют около 12 млрд. рублей.
В бюджете на 2000 г. сохранен порядок распределения акцизов на товары народного потребления между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ (в федеральный бюджет поступают акцизы на нефть – в размере 100 % доходов; акцизов на спирт этиловый и винно-водочные изделия – в размере 50% доходов, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ – в размере 100% доходов), действующий в 1999 г. В бюджеты субъектов РФ, а, следовательно, и в местные бюджеты предполагается поступление лишь акцизов на алкогольную продукцию и не предполагается поступление акцизов на остальные виды подакцизных товаров. Это противоречит подпункту 5 пункта 4 статьи 7 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», в соответствии, с которым в местные бюджеты должно поступать не менее 10% акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в среднем по субъекту Российской Федерации. В связи с этим наиболее актуальна проблема увеличения поступлений от акцизов, в особенности в местные бюджеты, за счет индексации их ставок. Это осуществлено в соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».
1.2. Современные концепции налоговой системы РФ.
В преддверии XXI века в стране проводится новый этап налоговой реформы. Реформирование налоговой системы отражает общее состояние экономики, зависит от него и само активно влияет на экономические процессы. Последнее десятилетие уходящего века можно разделить на два неравных промежутка времени.
Первый – это 1991-1998 гг., характеризующийся значительным снижением всех основных социально-экономических показателей и в первую очередь падением объемов промышленного производства и инвестиций в производственную сферу. В отличие от него 1999 год – 1 квартал 2000 года характеризуется подъемом экономики и можно рассчитывать на то, что позитивные тенденции, заложенные в прошлом году, будут продолжаться. Не просто преодолен сильнейший финансовый кризис конца 1998 г., но достигнут рост выпуска промышленной продукции на 8,1%, увеличились объемы сельскохозяйственного производства, грузооборота транспорта, замедлились темпы инфляции, возрос объем ВВП, перевыполнены бюджетные назначения.
Рост экономики при существенном перевыполнении финансовых показателей, прежде всего сбора налогов, наблюдается и в первом квартале текущего года.
При сокращении импортных поставок вследствие снижения курса рубля по отношению к доллару отечественная промышленность сумела быстро найти резервы для обеспечения импортозамещения. Сказались меры, предпринятые Правительством РФ по увеличению госзаказов, введению протекционистских мер, борьбе с теневым производством, в том числе в алкогольном секторе. Расширился экспорт в ряде отраслей промышленности.
В структуре налоговых поступлений более 45% стало обеспечиваться платежами промышленных предприятий, что выше, чем во все предшествующие годы.
Оценивая ситуацию, нельзя не сказать, что производственный рост в значительной мере имеет компенсационный характер. Происходит замена импорта отечественной продукцией. При этом вводятся в действие имеющиеся старые законсервированные мощности или повышается коэффициент использования мощностей. Почти нет замены основных производственных мощностей и технологий. Очень медленно растет объем инвестиций в основной капитал. Предпосылки для продолжительного устойчивого роста только еще создаются.
В сложном положении остаются финансы, хотя и здесь есть положительная динамика. Увеличилась рентабельность предприятий, о чем свидетельствует рост налоговых поступлений. Сведена к минимуму задолженность по заработной плате. Однако не снижается взаимная задолженность предприятий, просроченная задолженность перед банками, недоимки по платежам в бюджет. Высока доля бартерных операций. Неплатежи сбивают режим производства. Не восстановила пока нормальную работу кредитная система.
Как видно, очередной этап налоговой реформы, границы которого можно обозначить от принятия части первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. до внесения изменений в основные косвенные налоги (НДС и акцизы) со 2 января 2000 г., проходит в весьма сложных обстоятельствах. Как показывает практика, основное направление реформы выбрано правильно. Идет эволюционный процесс без кардинальной ломки.
Налоговая реформа началась принятием части первой Налогового кодекса. До 2 января 2000 года происходили изменения по отдельным видам налогов.
Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, их иерархию, устанавливает систему федеральных налогов, общие принципы налогообложения в субъектах Федерации, а также местных налогов и сборов, утверждает основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.
После принятия части второй Налогового кодекса РФ будет уменьшено общее количество видов налогов, которые могут быть введены в России. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов будет служить гарантией налогоплательщикам от попыток поправить доходные части соответствующих бюджетов местным налоговым законодательством.
В ходе налоговой реформы серьезные дебаты шли между сторонниками и противниками снижения налога на добавленную стоимость. 2 января 2000 г. принят Федеральный закон № 36-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». При сохранении основной налоговой ставки 20% законом предусматриваются некоторые изменения в исчислении НДС и определении облагаемого оборота. Так, не включаются в облагаемый оборот авансовые платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость, длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев.
В ходе современного этапа налоговой реформы косвенные налоги, основными из которых до сих пор были федеральные налоги, а именно налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, дополнились региональным налогом с продаж. Право на его введение предоставлено Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».