Реферат: Курс лекций по аудиту
Осн. задачами проверки явл. проверка правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов, правильность отражения в БУ. Исходя из перечисленного необходимо проверить правильность определения ФОТ, правильность применения тарифов, обоснованное начисление пособий, пенсий, выплачиваемых из ср-в соц. страха, соотв-ие записей аналит. и синт. учета сч. 69. Пенсионный фонд (ПФ) плательщиками явл. пр-ия, предприним-ли и гр-не работающие на пр-ии. Величина тарифа 28%, с начислением этой суммы на счета затрат Д20,2325,2629,43(44) К69/2, Д69 К51. Страховые взносы начисл. на все виды оплаты труда в ден. натуральном выражении. От уплаты взносов освобождаются общ. орг-ции инвалидов и пенсионеров. Методическими инстр. установлен перечень выплат на к-рые не начисляются взносы в ПФ. Фонд мед. страх .: плат-ки – орг-ции независимо от форм собственности, в т.ч. пр-ия с ин. инвест., предпр-ли без образования юр. лица, гр-не занимающиеся частной практикой (адвокаты), органы гос. самоуправления краев, областей (тариф 3,6 % (фед – 0,2, терр. – 3,4)). Перечень видов ЗП, на к-рые не начисляются взносы устанавливается Прав-вом РФ и фондом мед. страх. Страховые взносы не начисляются на дивиденды по акциям, на все виды пособий, выплачиваемых из ср-в фонда соцстраха. При проверке нужно помнить, что на компенсационные выплаты суточные по командировкам, выплаты по трудовым увечьям и т.д.) сверх норм страх. взносы начисляются в общеустановленном порядке. Начисление взносов: Д20,23,25,26,29,43(44) К69/3 Д69/3 К51. Фонд соц. страх.: страх. взносы не начисляются на выходное пособие при увольнении, компенсацию за неисп-ый отпуск, на компенс. выплаты (суточные при командировках, трудовые увечья), на стипендии, поощр. выплаты (вкл. премии) в связи с юбилейными датами, на ст-ть бесплатного коллективного питания. Тариф 4%, проводкой Д69/1 К70 показывается выплаты из ср-в фонда соц. страха на пособия при временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие по беременности и родам, пособие на погребение, путевки на санаторно-курортное лечение. Начисление взносов: Д20,23,25,26,29,43(44) К69/1. Взносы в фонды надо перичислять в день выдачи ЗП, но не позднее 15 числа каждого месяца. Штрафы фондов начисляются на сч. Д 81/2(99,91)(исп. прибыли на др. цели) К69. перед составлением годового отчета необходима сверка сов всеми фондами и только сверенные остатки можно показывать в балансе.
2.5. Проверка получения займов и кредитов.
Учет кредитов и займов ведется на счетах 8 раздела. Кредиты и финансирование в зависимости от целевого назначения и сроков предоставления, кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Займ м.б. выдан не только в ден. форме, но и в натуральной. При этом предметом займа м.б. то, что имеет общие родовые признаки. Если объект наделен индивид. признаками (напр. авто № шасси, кузова и т д. ), то в займы дать нельзя, только в аренду. Сч. 94,95(66,67) Д51 К94,95. % начисл. за счет собств. ср-в. На сумму полученного займа: НДС не начисляется. Д73 К50 – займ для работников, при этом мат. выгода облагается подоходным налогом (разница между уплаченным % и 2/3 ставки реф-ния ЦБ(45%)). Также выпуск ц/б К94,95 зад-ть по ц/б по номинальной ст-ти. Д51 К83(98) Ц>М, Д83(98) К80(99), Д31(97) К94,95 Ц<М, Д 80(99) К31(97). Также на сч. 06 «предоставленные займы» Д51 К80(99) % Д80(99) К68 НДС по %. Кредит явл. разновидностью займа м.б. выдан КО, имеющим лицензию и только в ден. форме. Сч. 90(66), 92(67), 93(66,67) ипотечное кредитование на приобретение жилья. Здесь пр-ие выступает посредником между банком и работником. В положении по ведерению БУ и БО опр-но, что % по кредитам и займам учитываются с общей суммой долга (К90(66)). Необходимо установить на какие цели данные ср-ва были использованы.
1. На приобр внеобор. активов. До ввода в экспл-ию сумма начисленных % увел. ст-ть этих активов. Если объект введен в экспл-ию (Д01 К08) и мы продолжаем платить % (согл. ПБУ 6/97 нельзя увел. факт. ст-ть кроме указанных случаев), поэтому % платим за счет собств. ср-тв.
2. Для пополнения об ср-в. сумма начисленных % относится на себ-ть в полном V. В для целей н/о учитываем свыше ставки реф-ия ЦБ (45%)+3п.
3. Если кредит взят для ЗП то источником платы % явл. собств. ср-ва пр-ия. Валютный кредит. Можно взять и в банке-нерезиденте в регистрационном порядке. Регистрирует комитет по вал. контролю, если выполнены 3 условия:
1. кредит взят для фин-я эксп.-имп. операций на срок до 90 дней;
2. фин. кредит до 180 дней;
3. кредит взят для фин-я возврата др. займа. В др. случаях это не явл. движением капитала (поэтому треб разреш. ЦБ) Д52 К90(66),92(67) Д60 К90,92 оплата счетов. Д08 К90,92 %. Для целей н/о учит. ставку ЛИБОР+Зп (но не более 15%) это средневзвешенная ставка по заемным ср-м на Лондонской бирже. Возвращать кредит можно либо покупать валюту, либо за счет вал. выручки к-рая с 15.03.1999=75 %. Если кредитный договор был заключен до 15.03.99 то разрешается продавать 50%, при условии, что не менее 25 % будет направлено на погашение кредита. В кредитном договоре д.б. указан срок если кредит пролонгирован, то начисляются % в том же порядке, а если кредит просрочен, то начисляются % за счет собств. ср-в.
Для проверки правильности отражения в балансе ср-в целевого фин. следует исп. данные ЖО № 12.
2.6. Виды аудиторских заключений
Ауд. заключение явл. независимым свидетельством достоверности и объективности ФО пр-ия. Различают 4 варианта ауд. заключения:
1) положительное; 2) условно-положит.е,— подтверждающим ФО с определенными органичениями; 3) отрицательное, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность ФО; 4) отказ от дачи заключения.
Положительное подтверждает, что ФО пр-ия в основном правильно отражает его фин. положение, прибыль и убытки, движение ДС, а БУ отвечает требованиям законодательства и нормативных актов БУ. Положительное заключение выдается, если аудитор убежден, что ФО подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных БУ; БУ соответствует установленным принципам и требованиям, а УП пр-ия выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги и др. обязательные платежи; в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к ФО, внутр. контроль надежно подтверждает эфф-ть и целесообразность хоз. операций, данные ФО не противоречат известным аудитору сведениям о пр-ии.
Условно-положительное подтверждает достоверность ФО с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при к-ром мнение аудитора расходится или противоречит содержанию ФО. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой инф-ции и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые ауд. процедуры, если есть подозрения в сокрьггии отдельных док-тов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутр. контроля и т.п. Несогласие аудитора могут вызвать расхождения во мнении с рук-вом пр-ия по отдельм ФХД и показателям ФО; несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов аморт-ии и др. расчетных значений; несоответствие корр-ии счетов эконом. и правовому содержанию проверенных хоз. операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и др. нормативных док-тов и др. В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу. Аудитор должен отразить все вопросы, к-рые, по его мнению, влияют на состояние ФО.
Отрицательное выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности ФО настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности ФО. В ауд. заключении необходимо четко сформулировать причины, по к-рым аудитор считает ФО не соотв-ющей действующему законод-ству и нормативным акгам БУ.
Отказ от ауд. заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения V проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии ФО. В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен. Если пр-ие в ходе ауд. проверки или после нее устранит существенные недостатки и нарушения в БУ, в соблюдении законод-ства и др. нормативных актов, внесет изменения в ФО, то аудитор может заменить отрицательное или условно-положит. закл. соотв-но на условно-положительное (или даже положительное) и положительное.
Замене ауд. заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в БУ, во внутр. контроль и в ФО пр-ия. Об этой проверке составляется отдельный отчет аудитора.
2.7. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РК
Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) прирост ст-ти внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, в корр-ии со счетами учета активов, по которым определился прирост ст-ти; б) сумма разницы между продажной и номинальной ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75
По Д-ту – погашение сумм снижения ст-ти внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления ср-в на увеличение УК - Д83 К75,80; распределения сумм между учредителями – Д83 К75;
8. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА И ЕГО НЕОБХОДИМОСТЬ
Слово аудит (lat. –слушатель). Так в духовных учебных заведениях отлично успевающего ученика, к-рый по поручению учителя производил доверительную проверку др. учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в доверительной деят-ти. Ауд. деят-ть - процесс проверки аудиторами (ауд. фирмами) правильности ведения БУ осуществляемого эконом. субъектами. Приведенное определение ауд. деят-ти не является исчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление - бух. аудит. Между тем в ауд. деят-ти значительное место занимают и др. виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также ауд. фирмы принимают на себя бух. ф-ии. Сфера ауд. деят-ти непрерывно расширяется. Т.к. банковский аудит явл. одним из видов ауд. деят-ти, то логично проследить развитие и эволюцию ауд. деят-ти в мире и в России. Отметим некоторые основные этапы истории развития видов ауд. деят-ти.
Аудит и соответствующая профессия аудитора появились в Англии в середине 19в. А затем через незначительный промежуток времени в США, Герм., Фр. Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки фин. эконом. деят-ти эконом. субъектов вызвано появлением новых орг.-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной инф-ции о фин.-эконом. положении «родных» пр-ий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе. Ауд. деят-ть как таковая, пораждена рын. эк-кой и явл. составной частью механизма этой эк-ки. Ауд. служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая ауд. фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 97г. в соотв-ии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы равно как и многих др. ауд. фирм связано с образованием совместных пр-ий в различных отраслях народного хоз-ва. Ин. инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост кол-ва ауд. фирм в России, развития ауд. дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.
9. СУЩНОСТЬ АУДИТА.
Ауд. деят-ть - это предприним. деят-ть аудиторов по осущ-ию независимых проверок - БО, платежно-расчетной док-ции, налоговых деклараций и др. фин. обяз-ств, ведение и восстановление учета, анализ ФХД, консультации, обучение. Ауд. деят-ть осуществляется наряду с фин. контролем за деят-тью эконом. субъектов, производимым в соотв-ии с законод-вом РФ специально уполномоченными на то гос. органами.