Реферат: Курс лекций по аудиту
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления БО и др. услуги.
2.11. Виды аудита
Внутренний и внешний аудит. Внутр. аудит явл. неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутр. аудите возникает на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия. Ф-ии внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных пр-ий, подчиненные гл. бух. или фин. директору, однако ф-ии внутренних аудиторов шире и вкл. в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности инф-ции, используемой рук-вом при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эфф-ти функционирования системы внутреннего контроля и обработки инф-ии и др. В рамках внутреннего аудита осущ-ся не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работники пр-ия, но и приглашенные независимые аудиторы.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых целей. При аудите хоз. деят-ти предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-ти; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и гос. органов.
Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной фин. или хоз. деят-ти субъекта для опр-ия ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены кредиторами, то т.к. выполнение этих условий часто находят отражение в фин. отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой контроль.
Аудит ФО и специальный аудит.
Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашёнными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эфф-ть деят-ти управляющих, правильность составления налоговой отчетности и др.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законод-ством или по поручению гос. органов. V и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законод-ством.
Основные критерии отнесения деят-ти подлеж. обязат. аудиту:
по струк-ре капитала: если есть доля в УК ин. капитала.
по орг.-правовой форме: АООТ;
по видам деят-ти: банки, кред. орг-ции ,биржи, страх. орг-ии, внебюдж. фонды, инвест. инст-ты, благотвор. фонды.
по фин. пок-лям: V выр-ки от реал-ции > 500 тыс. МРОТ, ст-ть активов на конец года > 200 тыс. МРОТ.
Инициативный (добровольный) аудит осущ-ся по решению пр-ия, на основе договора с аудитором (ауд. фирмой). Хар-р и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита.
2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Во всех странах с рын. эк-кой гос-во активно осуществляет регулирование ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательность аудита, выделяя значимые для гос-ва пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бы существенно повлиять на эк-ку. Гос-во же определяет требования и к аудитору (образование, калификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность …). Как правило, регул. ауд. деят-ти в развитых странах гос-во осущ. посредством законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных орг-ций аудиторов.
В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых ауд. фирм и практически полным отсутствием регул-ия аудита.
Развитие ауд. деят-ти потребовало работы над законом об аудите, первым результатом к-рой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в РФ» и последовавшее за ним Постановление Прав-ва от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд. деят-ти в РФ». Оба эти док-та сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.
Регул-ие ауд. деят-ти развивается по 3-м направлениям:
1) Гос. регул-ие; 2) Гос.-общественное регул-ие; 3) Регул-ие на уровне ауд. фирм.
1-е направление вкл. в себя те нормат. док-ты, через посредство к-рых гос-во влияет на формы и способы развития аудита, его роль в эк-ке. К таким док-там относ.:
1.1. Временные правила ауд. деят-ти
1.2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осущ. ауд. деят-ти