Реферат: Методичні рекомендації проведення перевірок

При проведенні перевірки повноти декларування сум ПДВ (достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування) може опрацьовуватися відхилення між сумами податкових зобов'язань та (або) податкового кредиту з податку на додану вартість СГД та його контрагентів. Це здійснюється на підставі службових записок, які передані підрозділом оподаткування юридичних осіб до підрозділу податкового контролю юридичних осіб відповідно до вимог наказу ДПАУ N 266 (див. у «ДК» N 23/2008, с. 47).

Порушення при застосуванні звичайних цін

У разі встановлення порушень податкового законодавства у випадках, законодавчо передбачених для застосування «звичайної ціни», суми встановленого заниження податкового зобов'язання у зв'язку із незастосуванням (неправильним застосуванням) «звичайних цін» зазначаються в акті перевірки окремо (пп. 3.1.1, пп. 3.2.1 розділу 1 Методрекомендацій).

Ця особливість, очевидно, пояснюється тим фактом, що згідно з п. 4.3 Закону N 2181 рішення про застосування непрямих методів приймається податковим органом виключно за наявності підстав, визначених у підпункті 4.3.1 цього пункту. Рішення ж про сплату податкових зобов'язань приймається у судовому порядку за поданням керівника (його заступника) відповідного податкового органу.

У Методрекомендаціях окрема увага приділена встановленню та документуванню:

фактів, які свідчать про діяльність СГД з метою отримання податкової вигоди (безтоварність операції, здійснення господарських операцій з метою одержання відшкодування ПДВ, звільнення від оподаткування, зменшення бази та ставки оподаткування, одержання права на залік тощо);

випадків, коли для цілей оподаткування операції враховані СГД не відповідно до їх дійсного економічного змісту;

випадків, коли враховані операції не обумовлені розумними економічними або іншими причинами;

випадків, коли податкова вигода виникає не у зв'язку із здійсненням реальної господарської діяльності;

фактів встановлення трьох і більше порушень у зв'язку із виявленням взаємовідносин із СГД, які припинили діяльність на підставі рішення суду;

порушень у частині незастосування (неправильного застосування) «звичайних цін» у випадках, передбачених законодавством для їх застосування, такі виявлені факти групуються у відповідні реєстри;

фактів взаємовідносин із СГД, установчі документи (свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи — підприємця), первинні та (або) інші документи яких було визнано недійсними в судовому порядку.

Ці факти належить документувати під час перевірки повноти декларування і своєчасності сплати податку на прибуток, ПДВ, акцизного збору, оподаткування в сфері ЗЕД та дотримання вимог іншого податкового законодавства.

Перевірки дотримання валютного законодавства (ЗЕД)

Згідно з п. 3.3 розділу І Методрекомендацій первинні документи, документи бухгалтерського та податкового обліку суб'єктів ЗЕД при здійсненні перевірки з питань дотримання ними вимог валютного законодавства перевіряються лише суцільним порядком. При цьому за кожним контрактом підводиться підсумок щодо стану його виконання. За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який є додатком до акта перевірки.

В описовій частині акта наводиться детальний опис тих зовнішньоекономічних контрактів та валютних операцій, щодо яких встановлено факт порушення вимог валютного законодавства:

1) порядку здійснення суб'єктами ЗЕД експортно-імпортних операцій з розрахунками у грошовій формі, товарообмінних операцій, операцій із давальницькою сировиною;

2) вимог Декрету «Про систему валютного регулювання і валютного контролю»;

3) порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів і майна, що належать резиденту України та перебувають за її межами;

4) вимог здійснення валютних операцій, пов'язаних із рухом капіталу:

— надання та отримання резидентами фінансових кредитів і позик;

— операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за гарантіями, поруками та заставою;

— операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за лізингом;

— операції, пов'язані з виконанням зобов'язань за факторингом;

— здійснення резидентами інвестицій за межі України;

— операції з цінними паперами;

— розміщення коштів на вкладних (депозитних) рахунках;

5) повноти оподаткування доходів, отриманих резидентами від здійснення інвестиційної діяльності за межами України.

Перевірки ліцензій і касових операцій