Реферат: Методика аудиторской проверки операций с основными средствами
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются через счет 48»Реализация прочих активов». При передачи акций в залог в учете организаций производится внутренняя запись по счету 06 (58), стоимость этих акций учитывается на специально открытом субсчете «Акции, переданные в залог». Исполнение обязательств, обеспеченных залогом акций, влечет в учете предприятия обратную запись.
Вложения предприятия в акции других организаций, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости. Разница между рыночной и балансовой стоимостью возмещается за счет резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги, создаваемого за счет прибыли.
Особое внимание следует уделить проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. При отсутствии лицензии на право ведения банковской деятельности такие займы могут предоставляться только за счет собственных средств организации с использованием в качестве источника прибыли.
7. Проверка учета нематериальных активов
В ходе контроля нужно проверить правильность документального оформления и отражения в бухгалтерском учете приемки нематериальных активов. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной (физической) основы, поэтому на практике часто возникает вопрос о бухгалтерском контроле за фактическим поступлением в организацию и использованием того или иного объекта нематериальных активов.
Оприходование нематериальных активов должно производиться на основании соответствующих документов, подтверждающих факт передача и приема объекта. По данным первичных документов нужно проверить правильность оформления документов как с юридической, так и экономической точек зрения, подтверждающих законность и экономическую целесообразность приобретения нематериальных активов. Документ о приемке нематериальных активов должен фиксировать факт их объективного существования, поступление на предприятие и введение в эксплуатацию. Например, если участник вносит право на изобретение, то его существование в объективной форме должно подтверждаться соответствующим свидетельством.
Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете поступивших нематериальных активов. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия, отражается по дебету счета 04 »Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Оприходование нематериальных активов, поступивших безвозмездно от других организаций, учитывается по дебету счета 04 и кредиту счету 47 «Добавочный капитал» (субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности»).
Важно также проверять получающие распространение операции по приобретению отдельных квартир для членов трудового коллектива в жилищных хозяйствах. Купленные квартиры по действующему законодательству продолжают оставаться на балансе в составе дома жилищного фонда, то есть предприятия-продавца. В связи с этим предприятие-покупатель должно отражать их стоимость по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредитованием счетов для учета денежных средств или расчетов. Одновременно с приведенной бухгалтерской записью необходимо отражать уменьшение фонда накопления и увеличение средств фонда социальной сферы, что достигается записью по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчета 3 «Фонд накопления», и кредиту этого же счета, субсчета 4 «Фонд средств социальной сферы».
В заключение следует проверить правильность начисления износа по нематериальным активам и включение его в затраты производства, а также правильность учета выбытия нематериальных активов.
Амортизация по нематериальным активам относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, исчисляемой ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются на 10 лет (но не более срока деятельности организации). По текущим нематериальным активам (патенты, лицензии и т. п.) износ начисляется в течение одного года.
Проверяя документы по начислению износа нематериальных активов, нужно установить, по всем ли объектам нематериальных активов он начислен и насколько экономически обоснованно установлены нормы, какова периодичность износа и насколько правильно он включается в себестоимость продукции.
Нематериальные активы выбывают в случае безвозмездной передачи, списания продажи. Аудитор обязан проверить правильность отражения в бухгалтерском учете операций, обусловленных выбытием.
Для учета выбытия нематериальных активов предназначен счет 48 «Реализация прочих активов», по дебету которого отражают балансовую стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета фиксируют сумму начисленного износа и выручку от реализации. Финансовый результат перечисляется на счет 80 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передачи нематериальных активов недоначисленный износ списывают за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
8. Аудит учета производственных запасов .
Производственные запасы учитываются на счетах II раздела плана счетов. Но главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета (по группам материальных ценностей). Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.1) по строкам 211, 212, 213, 218 и таких бухгалтерских регистров, как Главная книга, журналы-ордера № 6,10,10/1, вспомогательная ведомость № 10 или соответствующие машинограммы, полученные с
помощью ПЭВМ.
Прежде всего необходимо проверить, как предприятия выполняют положение учетной политики. Это касается таких моментов:
учета материальных ценностей – по фактической себестоимости (заготовления) или учетным ценам;
метода списания материальных ценностей на затраты производства;
метода учета движения материальных ценностей на складах предприятия;
учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
списания налога на добавленную стоимость.
После уточнения выполнения положений учетной политики приступать к проверке соответствующих операций задач по учету материальных ценностей.
При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Необходимо отметить, что предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах. К ним относятся:
оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;
карточно-документационный;