Реферат: Международные и федеральные российские стандарты аудиторской деятельности сравнительный анали
На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.
Значение стандартов состоит в том, что они:
• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
•способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
•помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
•повышают престиж профессии;
•облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
•обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.
Главная особенность стандартов, по мысли их создателей, заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.
В 70-х гг. под руководством Международной Федерации Бухгалтеров с целью совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире началась разработка Международных стандартов аудита. Международные регулятивы проведения аудита (International Auditig Guidelines), которые издает Совет по международным стандартам аудита и гарантии качества МФБ, преследуют двойную цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма не соответствует общемировому, и унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.
Статус международных стандартов аудита определяется назначением, содержанием и порядком их применения.
МСА предназначены для применения при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.
Они содержат основные принципы, сопутствующие методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала, которые обеспечивают руководство по их применению.
МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для более эффективного выполнения задач аудита аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. Отступление от положений МСА должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отношении применимости отдельного МСА разъясняется во введении к MCA [1].
1.2. Классификация МСА.
Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – международное объединение бухгалтерской профессии. Целью Федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволяет ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества.
В России применяется три варианта международных стандартов аудита.
1. Дословный перевод на русский язык МСА издания 1999г., одобренный Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC).
2. Второе официальное издание сборника МСА.
3. Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994г. с комментариями.
В табл. 1 приведен перечень Международных стандартов аудита и Положений о международной аудиторской практике. [10]
Таблица 1
Перечень МСА и ПМАП
| В редакции 2001 года (52 стандарта) | По состоянию на 2005 г. (58 стандартов) | |
| 100-199 Вводные аспекты | ||
| 100 | Задания, обеспечивающие уверенность | отсутствует |
| 120 | Основные принципы Международных стандартов аудита | отменен в дек. 2004 |
| 200-299 Обязанности | ||
| 200 | Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности | |
| 210 | Условия аудиторских заданий | |
| 220 | Контроль качества работы в аудите | |
| 230 | Документирование | |
| 240 | Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности | |
| 240А | Мошенничество и ошибка | отсутствует |
| 250 | Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности | |
| 260 | Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями | |
| 300-399 Планирование | ||
| 300 | Планирование | |
| 310 | Знание бизнеса | отменен в дек. 2004 |
| 320 | Существенность в аудите | |
| 400-499 Внутренний контроль | ||
| 400 | Оценка рисков и внутренний контроль | отменен в дек. 2004 |
| 401 | Аудит в среде компьютерных информационных систем | отменен в дек. 2004 |
| 402 | Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации | |
| 500-599 Аудиторские доказательства | ||
| 500 | Аудиторские доказательства | |
| 501 | Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей | |
| 505 | Внешние подтверждения | |
| 510 | Первичные задания – начальные сальдо | |
| 520 | Аналитические процедуры | |
| 530 | Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования | |
| 540 | Аудит оценочных значений | |
| 550 | Связанные стороны | |
| 560 | Последующие события | |
| 570 | Непрерывность деятельности | |
| 580 | Заявления руководства | |
| 600-699 Использование работы третьих лиц | ||
| 600 | Использование работы другого аудитора | |
| 610 | Рассмотрение работы внутреннего аудита | |
| 620 | Использование работы эксперта | |
| 700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) | ||
| 700 | Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности | |
| 700А | Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности | |
| 710 | Сопоставимые значения | |
| 720 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность | |
| 800-899 Специализированные области | ||
| 800 | Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей | |
| 810 | Исследование ожидаемой финансовой информации | отсутствует |
| 900-999 Сопутствующие услуги | ||
| 910 | Задание по обзорной проверке финансовой отчетности | отсутствует |
| 920 | Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации | отсутствует |
| 930 | Задания по компиляции финансовой информации | отсутствует |
| 1000-1100 Положения по международной аудиторской практике | ||
| 1000 | Процедуры межбанковского подтверждения | |
| Дополнения 1-3 к предмету 400 | ||
| 1001 | Среда ИТ – Автономные персональные компьютеры | отменен в дек. 2004 |
| 1002 | Среда ИТ – Онлайновые компьютерные системы | отменен в дек. 2004 |
| 1003 | Среда ИТ – Системы баз данных | отменен в дек. 2004 |
| 1004 | Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами | |
| 1005 | Особенности аудита малых предприятий | |
| 1006 | Аудит международных коммерческих банков | |
| 1007 | Контакты с руководством клиента | отменен в июн. 2001 |
| 1008 | Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы | отменен в дек. 2004 |
| 1009 | Методы аудита с помощью компьютеров | отменен в дек. 2004 |
| 1010 | Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности | |
| 1011 | Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 года | отменен в июн. 2001 |
| 1012 | Аудит производных финансовых инструментов | |
ГЛАВА 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ (РОССИЙСКИЕ) СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
2.1. Структура и значение федеральных стандартов (ПСАД).
Федеральные правила (стандарты) в России определяются в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» следующим образом. [9]
1. Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом;
2.Разрабатываются соответствии с международными стандартами аудита;
3.Являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в саморегулиремых организациях аудиторов; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.