Реферат: Модель аудиторского риска. применение
1.2.10. Долларовая сумма сальдо счетов.
Обычно аудиторы ожидают большего количества ошибок в сальдо тех счетов, которые выражены большой суммой в долларах, нежели в сальдо на малую сумму; поэтому в первом случае следует устанавливать более высокий уровень внутрихозяйственного риска и предусматривать большее число свидетельств. Например, аудиторы обычно больше времени затрачивают на аудит запасов, чем на аудит страховых сумм с неистекшим сроком, поскольку в записях запасов наличие существенной ошибки более вероятно.
1.2.11. Объем совокупности.
Объемом совокупности называется число элементов совокупности. Он часто бывает тесно связан с суммой остатка в долларах, но достаточно важно рассматривать его и как самостоятельный фактор. Надо думать, что в большой совокупности встретится больше ошибок, нежели в маленькой; поэтому в первом случае внутрихозяйственный риск должен быть выше.
1.2.12. Состав совокупности.
Отдельные элементы, составляющие совокупность в целом, также часто оказывают влияние на предположение аудитора относительно наличия существенной погрешности. Например, большинство аудиторов предполагает более высокий внутрихозяйственный риск по дебиторской задолженности, когда большая часть счетов сильно просрочена, нежели в тех случаях, когда большая часть счетов - текущие. Аналогично вероятность ошибок в показателях запасов, закупленных несколько лет назад, обычно выше, нежели для запасов, приобретенных в течение последних двух-трех месяцев. Хозяйственные операции с филиалами или подотчетные суммы у должностных лиц, подлежащие внесению в кассу, или дебиторская задолженность, не оплаченная в течение нескольких месяцев, - это все примеры моментов, требующих установления более высокого уровня внутрихозяйственного риска и тем самым более глубокого исследования, так как в этих случаях вероятность ошибок обычно бывает выше, чем при более типичных операциях5.
1.2.13. Оценка внутрихозяйственного риска.
Аудитор должен оценить перечисленные выше факторы внутрихозяйственного риска и решить, какой именно из этих факторов важен для конкретного сегмента аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм в некоторых специфических сегментах - необычных операциях и др. Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, авторы полагают, что аудиторы, как правило, консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. Например, при аудите запасов все факторы указывают на низкий уровень внутрихозяйственного риска, но исключение составляет то, что остаток по счетам чрезмерно велик в сравнении с оборотными средствами. В этой ситуации многие аудиторы, очевидно, назначат для каждого объекта аудита запасов достаточно высокий уровень внутрихозяйственного риска (некоторые выберут 100%).
1.3. Риск контроля.
Риск контроля (CR в модели аудиторского риска) представляет собой:
1) оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки и
2) стремление аудитора установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор приходит к заключению, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения ошибок, в этом случае аудитор определит риск контроля в 100 %. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля.
Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тоща как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. Например, если аудитор делает вывод, что системы внутрихозяйственного контроля эффективны, то уровень риска необнаружения может быть повышен, а количество свидетельств уменьшено. А когда системы контроля эффективны, аудитор может повысить уровень риска необнаружения, поскольку эффективная система внутрихозяйственного контроля сокращает вероятность погрешностей в финансовой отчетности.
Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т. е. менее 100 %, аудиторы должны сделать три шага: ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; на основе этого оценить, насколько хорошо она работает; протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля. Первое требование - ознакомление - относится к любому аудитору. Два последних шага, т. е., оценка риска контроля, обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает ее ниже максимальной.
Знакомство с системой внутрихозяйственного контроля, оценка риска контроля и влияние этих двух факторов на требования к сбору свидетельств - это настолько важные аспекты, что им посвящена вся следующая глава. Однако нужно заметить, что если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).
1.4. Риск необнаружения
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск нео?