Компания вправе решить использовать одно или более из следующих исключений:

· объединение бизнеса;

· справедливая стоимость (сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга и желающими совершить такую сделку сторонами) или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;

· вознаграждение работникам;

· кумулятивная корректировка при расчете валют;

· комбинированные финансовые инструменты;

· активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

· отражение ранее признанных финансовых инструментов;

· операции по выплатам, основанным на акциях;

· договоры страхования;

· резервы по обязательствам, включенным в стоимость основных средств;

· аренда;

· оценка по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признании;

· финансовый актив или нематериальный актив, учтенный в соответствии с КРМСФО (IFRIC) 12 «Договоры концессии».

Компания не должна применять эти исключения по аналогии в отношении других статей.

Некоторые исключения относятся к справедливой стоимости. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» содержит разъяснение о том, как определять справедливую стоимость идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных в результате объединения бизнеса.

Компания должна применять эти разъяснения при определении справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 1, если только другой МСФО не содержит более конкретные указания относительно определения справедливой стоимости рассматриваемого актива или обязательства.

Эти значения справедливой стоимости должны отражать условия, существовавшие на дату, в отношении которой они были определены.

Исключения из требования ретроспективного применения иных МСФО

МСФО (IFRS) 1 запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МСФО, связанных с:

- прекращением признания финансовых активов и обязательств;

- учетом хеджирования;

- расчетными оценками;

- активами, классифицируемыми как удерживаемыми для продажи, и прекращением деятельности.

Оценка справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств

Наилучшим основанием для справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции, за исключением случаев, когда:

- справедливая стоимость этого инструмента обосновывается путем сопоставления с другими наблюдаемыми текущими операциями на рынке с тем же самым инструментом (т.е. без его модификации или «переупаковки»): или

- применяется метод оценки, переменные параметры которого включают данные с наблюдаемых рынков.

Последующая оценка финансового актива или финансового обязательства, а также последующее признание прибылей и убытков должны осуществляться в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1.

Применение при первоначальном признании может привести к отсутствию признания прибыли или убытка при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства.

В этом случае МСФО (IAS) 39 требует, чтобы прибыль или убыток признавались после первоначального признания только в той степени, в которой это обусловлено изменением в факторе (включая время), который участники рынка учитывали бы при установлении цены.