В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

2.2 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом ФНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/706@. Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ (ст. 226 п.5)

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

§ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

§ отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);

§ без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика (например, при выдачи доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период в течении которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течении месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.

2.3 Практические аспекты ведения учета и отчетности по обновленному налогу на доходы физических лиц

Изменения НДФЛ регламентируются Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ. Общая картина нововведений представлена в таблице 1.

Таблица 1.
Изменения главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц",

вступившие в силу с 1 января 2010 г.

Положения главы 23	Прежние требования	Новые требования
Налогообложение единовременной матпомощи, выплаченной родителям (усыновителям) (абзац 7 п. 8 ст. 217 НК РФ)	Не имело значения, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша. Если компания выплачивала работнику единовременную материальную помощь, не превышающую 50 000 руб., НДФЛ не удерживался	НДФЛ не нужно удерживать с единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка. Предельная сумма такой поддержки в 2010 г. осталась прежней и составляет 50 000 руб. на каждого ребенка
Налогообложение единовременной матпомощи, выплаченной в связи со смертью (абзац 3 п. 8 ст. 217 НК РФ)	От НДФЛ была освобождена только та единовременная материальная помощь, которую организация оказала: - работнику в связи со смертью члена семьи; - членам семьи работника в связи с его смертью	Компании не удерживает НДФЛ с суммы единовременной материальной помощи, если ее выплачивают: - в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию, членам семьи; - бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи
Налогообложение социальных доплат к пенсиям (п. 2 ст. 217 НК РФ)	Социальные доплаты к пенсиям являлись доходами, облагаемыми НДФЛ	Если в соответствии с законами РФ и законами субъектов Федерации гражданину положены социальные доплаты к пенсиям, при перечислении этих сумм НДФЛ не удерживается
Налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	НДФЛ не платили с материальной выгоды от экономии на процентах, если кредиты были получены на строительство и покупку жилья. Льгота была положена тем, кто имел право на имущественный вычет в сумме, израсходованной на строительство и покупку жилья, а также в размере процентов по кредиту	С материальной выгоды от экономии на процентах не нужно платить НДФЛ, если заемными средствами: - оплатили землю на территории России под приобретаемыми жилыми домами (долями в них) или участки на индивидуальное жилищное строительство; - погасили ранее полученные кредиты на строительство и покупку в России домов, квартир, комнат, долей в них, земли под индивидуальное жилищное строительство, участки, на которых расположено приобретаемое жилье. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ новой льготой могут пользоваться только те граждане, право которых на имущественный вычет подтвердят инспекторы
Срок получения вычетов по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ)	Социальный вычет по расходам граждане могли получить только после завершения соответствующего налогового периода	Если работодатель удерживал взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования из зарплаты сотрудника и перечислял эти суммы в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить до конца налогового периода
Размер вычета, предоставляемого при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)	Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов	По объектам (кроме жилья, дач и земли), которые находились в собственности гражданина менее трех лет, имущественный вычет возрос до 250 000 руб. Альтернативный способ получения вычета – снижение доходов на расходы по приобретению такой собственности
Учет в вычетах стоимости проектно-сметной документации для проведения отделочных работ (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)	В качестве имущественного вычета собственники квартир и комнат могли заявить только расходы на отделку	Имущественный налоговый вычет можно заявить в сумме расходов на проектно-сметную документацию, оформленную специалистами перед проведением отделочных работ. Даже если гражданину в квартире (комнате) принадлежит только доля, часть расходов на отделку и проектно-сметную документацию он может вернуть как имущественный вычет
Учет в вычетах стоимости земли для индивидуального жилищного строительства и участков под приобретаемыми домами, квартирами, комнатами (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)	Имущественный вычет предоставлялся покупателям готового жилья и тем, кто потратился на строительство новых домов и квартир. Сумма вычета складывалась из фактических расходов на строительство и покупку и суммы начисленных процентов, если покупатель использовал целевые кредиты	Если покупатель приобретает землю на индивидуальное жилищное строительство или оплачивает участок под покупаемым домом, квартирой, комнатой, он имеет право на имущественный вычет. Проценты по целевым кредитам, потраченным на такие покупки, также дают возможность снизить НДФЛ. Имущественный вычет по расходам на покупку земли можно получить только после оформления свидетельства о праве собственности на дом

Письмом ФНС России от 5 августа 2009 года №3-5-04/1174@ определены основания по заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в соответствии со статьей 64 НК РФ.

Рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
– задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
– угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
– если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
– если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки, определен главой IX НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@.

Изменения, внесенные в ст. 230 НК РФ, касаются только кредитных организаций. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2010 г. предусмотрено, что сведения о доходах налогового периода, полученных клиентами кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, и сумма начисленных и не удержанных налогов в связи с невозможностью их удержания в этом налоговом периоде представляются ежегодно не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода.

Таблица 2.

Формы отчетности по НДФЛ

Форма	Нормативный акт,	Порядок заполнения
Налог на доходы физических лиц
Справка о доходах физического лица за 200_ год (форма 2-НДФЛ)	Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (ред. от 30.12.2008)	Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (Приложение 1 к форме № 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (ред. от 30.12.2008))
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)	Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 153н	Порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 153н)
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ)	Приказ МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ (ред. от 23.12.2005)	Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ (ред. от 23.12.2005)
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя	Приказ Минфина России № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002	Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430)
Примерный перечень сведений, указываемых налогоплательщиком в заявлении о выдаче справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета	Письмо ФНС России от 19.05.2008 № ШС-6-3/368@

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ КАРТОЧКИ, СПРАВКИ И НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ

Характеристика карточки и справки

Карточка является первичным документом налогового учета по НДФЛ. В ней налоговые агенты учитывают персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу следующие сведения:

- доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также