Реферат: Налоги с физических лиц 3

Налоговая база по доходам, облагаемым по общей налоговой ставке (13 %), определяется как денежное выражение таких доходов, умень­шенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ. Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не предусмотрены.

В том случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (облагаемых по общей налоговой став­ке 13% и подлежащих налогообложению) за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принима­ется равной нулю. На следующий период разница между суммой налого­вых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению, не пе­реносится.

Однако следует отметить, что в случаях переноса отрицательной раз­ницы на другие периоды предусмотрены некоторые исключения.

В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в ино­странной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установ­ленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

Кроме того, в НК РФ предусмотрены некоторые особенности для определения налоговой базы для отдельных видов доходов физическим лицам. Например, к доходам, полученным налогоплательщиком в нату­ральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частич­но) товаров (работ, услуг), коммунальных услуг, питания, отдыха, обу­чения или оплата труда в натуральной форме. Предусмотрены особен­ности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, к которой можно отнести экономию на процен­тах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) сред­ствами или от приобретения ценных бумаг.

Также существует ряд особенностей при определении налоговой базы по договорам страхования, в отношении долевого участия физического лица в капитале организации, по операциям с ценными бумагами, а так­же особенности определения налоговой базы для иностранных граждан.

НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом для исчисления НДФЛ признается календарный год.

3. Доходы, не подлежащие налогообложению

Для правильного исчисления налога налогоплательщику необходимо знать и применять такие элементы и факторы, как необлагаемые виды дохода и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу и, следовательно, сумму налога.

Все виды доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения, приводятся в ст. 217 НК РФ. К таковым можно отнести следующие выплаты:

- государственные пособия (по безработице, беременности, родам и др.);

- трудовые и государственные пенсии;

- компенсационные выплаты (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бес­платным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, увольнением работника и др.);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы единовременной материальной помощи (работникам и членам их семей при стихийных бедствиях, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи, налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи­щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи и др.);

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, на­правивших их на работу за границу;

- доходы физических лиц, которые получены от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства в натуральном и (или) переработанном виде;

- доходы, получаемые от других источников (реализация дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов или реализация продукции родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, или реализация пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты) или полученные от физических лиц в порядке наследования;

- призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами;

- вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

- доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

- средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Всего в этой статье 48 пунктов, в которых подробно изложены все виды и формы доходов физических лиц, которые подлежат исключению при исчислении налоговой базы НДФЛ. При этом налогоплательщик обязан знать, что перечисленные и другие выплаты (доходы), по условиям НК РФ освобожденные от налогообложения, не подлежат налогообложению в пределах сумм, которые дополнительно оговорены условиями НК РФ. Нормативы для этих целей могут быть установлены также и законодательством субъектов РФ или другими нормативными актами.

ПРИМЕР --------------------------------------------------------------------------------------------------

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не вклю­чаются суточные, выплачиваемые в соответствии с Трудовым кодексом РФ, но не бо­лее 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не бо­лее 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Кроме того, оплачиваются и не учитываются в доходах: фактически произведенные и докумен­тально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расхо­ды по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации слу­жебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обме­ном наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.