Реферат: Налогообложение доходов иностранных турфирм
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций, поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ, возложены, в частности, на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).
Согласно п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Кроме того, в соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных организаций.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Форма налогового расчета не предназначена для ее заполнения нарастающим итогом с начала года, поэтому данный расчет составляется отдельно за каждый отчетный период.
Налоговые агенты представляют налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (то есть не позднее 28 апреля (за I квартал), 28 июля (за II квартал) и 28 октября (за III квартал)).
Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый расчет представляется только за те отчетные периоды, в которых производились выплаты доходов иностранным организациям.
Следует обратить внимание, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, и поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Пример 3. ООО "Путешествие" выплачивает доходы белорусской компании - перевозчику, осуществляющему автобусную перевозку по маршруту Москва - Минск. При этом белорусский перевозчик в установленные сроки (до даты выплаты ему дохода) представил налоговому агенту (ООО "Путешествие") подтверждение своего постоянного местопребывания в Республике Беларусь для целей применения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, оформленное в установленном порядке (о порядке оформления подтверждения постоянного местопребывания для целей применения международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов).
Несмотря на то что доходы белорусского перевозчика будут облагаться у источника выплаты в РФ в данном случае по ставке 0%, налоговый агент (ООО "Путешествие") обязан будет представить в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за тот отчетный период, в котором будут произведены соответствующие выплаты доходов белорусскому перевозчику. При этом в графе 8 "Ставка налога" подраздела 1.2 разд. 1 налогового расчета в рассматриваемой ситуации необходимо поставить прочерк.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 ч. 1 НК РФ).
Пример 4. При непредставлении ООО "Путешествие" налогового расчета в случае выплаты доходов белорусской компании - перевозчику в ситуации, которая рассмотрена в примере 3, к ООО "Путешествие" будет применена налоговая ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ, за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Применение положений международных договоров
В связи с тем что ст. 7 части первой НК РФ установлен приоритет норм международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, над правилами и нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством России, при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в РФ следует руководствоваться правилами и нормами международных договоров.
Порядок применения положений международных налоговых соглашений при налогообложении доходов иностранных юридических лиц у источника выплаты в РФ, установленный внутренним налоговым законодательством РФ, заключается в следующем.
Согласно п. 2 ст. 310 НК РФ одним из случаев неудержания (удержания по пониженным ставкам) налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, является случай выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом (облагаются по пониженным ставкам) в Российской Федерации.
Применение данного положения возможно только при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, предусмотренного вышеуказанным пунктом, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В связи с тем что Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации), разъяснен порядок оформления и представления таких документов.
В выдаваемом документе, подтверждающем постоянное местопребывание, указывается календарный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
В п. 5.3 Методических рекомендаций разъяснено, что документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль. В то же время Письмом Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07 рекомендовано принимать неапостилированные официальные документы, выданные на территории иностранных государств, для подтверждения постоянного местонахождения организаций.
В связи с изложенным документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранных организаций на территории иностранных государств, с которыми у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, могут быть представлены налоговому агенту (российской организации) без проставления на них апостиля.
Одновременно следует отметить, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
Литература
Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2005.
Налоги. Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М.: Финстатинформ, 2006.