· Своевременное и правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога

· Учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной МНС РФ форме

· Представление в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ, сведений о доходах физических лиц, выплаченных данным налоговым агентом, и суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде налога. Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (при численности физических лиц менее 10 человек сведения могут представляться на бумажных носителях)

· Выдача физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС РФ

Порядок удержания и перечисления налога налоговыми агентами

· Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по результатам каждого месяца отдельно по каждому виду дохода, по которому применяются различные налоговые ставки с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога

· Расчет осуществляется без учета доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и сумм налога, удержанных другими налоговыми агентами

· Если совокупная сумма налога, подлежащая взносу в бюджет в данном месяце, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года

· Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев

· Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются налоговыми агентами:

- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета гражданина либо по его поручению на счета третьих лиц в банках)

- не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доходы выплачиваются в денежной форме из выручки налогового агента

- не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, если доходы получены в натуральной форме либо в виде материальной выгоды

· Сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (при наличии обособленных подразделений - по месту нахождения этих подразделений исходя из сумм дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений)

· Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления

· Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ

· Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога

6. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой (ст. 227 НК РФ)

Следующие категории налогоплательщиков:

· физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

· частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (кроме адвокатов, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями)

самостоятельно исчисляют сумму налога по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности (понесенные убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу)

Доходы индивидуального предпринимателя, полученные по видам деятельности, по которым он является налогоплательщиком налога на вмененный доход, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц

При применении индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности уплата налога на доходы физических лиц заменяется оплатой стоимости патента

Общая сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода таким лицам

Порядок расчета платежей

Налог уплачивается в форме авансовых платежей в течение налогового периода и окончательного платежа по итогам этого периода

Расчет авансовых платежей осуществляется на основании предварительной налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов). В этой декларации указывается сумма предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде (сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно)

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода необходимо в течении этого периода представить новую налоговую декларацию с указанием уточненной суммы предполагаемого дохода

Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в предварительной налоговой декларации, (при уточнении дохода производится пересчет суммы платежа по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней после получения новой декларации). Расчет окончательного платежа производится налогоплательщиком самостоятельно на основании фактически полученного дохода в соответствии с окончательной налоговой декларацией с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов

Порядок и сроки уплаты налога

Размер платежа Срок уплаты Авансовый платеж за январь - июнь 1/2 годовой суммы платежей Не позднее 15 июля текущего года за июль - сентябрь 1/4 годовой суммы платежей Не позднее 15 октября текущего года за октябрь - декабрь 1/4 годовой суммы платежей Не позднее 15 января следующего года Платеж по итогам года Разница между суммой налога, исчисленной по налоговой декларации, и авансовыми платежами Не позднее 15 июля следующего года

Платежи вносятся на основании налоговых уведомлений (ст. 52 НК РФ), выданных налоговым органом по месту учета налогоплательщика

7. Налоговая декларация