Реферат: Налогообложение налога нва добавленную стоимость

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

2.1. Реализация товаров, работ, услуг

Объектом налогообложения признается реализация на территории России товаров, работ и услуг. С 2002-го года реализацией также считается передача от одного лица другому имущественных прав. При этом порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав не определен.

Определение реализации приводится в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно этому определению реализацией считается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача результатов работ, возмездное оказание услуг. Соответственно, объект налогообложения в общем случае возникает при изменении собственника данного товара (на практике - по дате накладной), момента передачи результата работы и момента оказания услуги. В двух последних случаях на практике момент реализации определяется, как правило, по двустороннему акту[6] .

С точки зрения 21-ой главы НК РФ - аренда, а также передача прав на объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, патенты и т.п.) - считается услугой.

Безвозмездная передача

В случаях, предусмотренных НК, реализацией считается и безвозмездная передача права собственности на товар, выполнение работ и оказание услуг. И именно в целях обложения налогом на добавленную стоимость безвозмездная передача права собственности на товар и безвозмездное выполнение работ и оказание услуг - считаются реализацией.

Поэтому всем налогоплательщикам, организующим рекламные акции, в процессе которых раздаются бесплатные призы, следует помнить, что стоимость безвозмездно переданных призов, сувениров, листовок, пакетов - составляет объект налогообложения.

При этом согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 ноября 2004г. №03-04-11/209, стоимость безвозмездно переданного указанным образом имущества следует исчислять по рыночной стоимости.

Место реализации

Объектом налогообложения является реализация, совершенная только на территории России. То есть, если российский налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) на территории иностранного государства, то такая реализация не будет являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Место реализации товаров.

Согласно ст.147 НК РФ Россия считается местом реализации товаров, если[7] :

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Такая формулировка означает, что при экспорте товаров из России - местом реализации экспортируемого товара считается Россия. Тем самым продажа товара за границу - составляет объект налогообложения по НДС.

Место реализации работ и услуг.

Порядок определения места реализации работ и услуг описан в ст.148 НК РФ.

Россия признается местом реализации работ и услуг, если:

- работы (услуги) связаны с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории РФ. Исключение составляют работы и услуги, связанные с воздушными и морскими судами. В этом случае работы и услуги считаются реализованными на территории РФ, если на территории РФ осуществляет свою деятельность покупатель этих услуг. Если же работы (услуги) связаны с космическими объектами - то налогообложение производится по ставке 0%;

- работы, услуги связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

- услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- на территории РФ осуществляет свою деятельность покупатель следующих услуг (работ):

а) по передаче или предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

б) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

в) оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;