Реферат: Налогообложение товаров в таможенном режиме "временный ввоз"

Как Конвенция, так и ТКУ предусматривают финансовое гарантирование соблюдения режима ВВВ путем подачи документов установленного образца. Однако ст. 211 ТКУ требует материальной гарантии только для некоторых товаров, предусмотренных постановлением КМУ от 12.12.2002 г. N 1855 «О допущении товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза)». Такая гарантия, то есть денежный залог на сумму обязательных платежей, применяется для товаров, которые:

— классифицируются в группах 1-24УКТВЭД;

— облагаются акцизным сбором;

— облагаются вывозной таможенной пошлиной.

Это вполне логично, поскольку перечисленные товары входят в группу риска. Но даже готовность субъекта заплатить за них денежный залог не гарантирует получения от таможни разрешения на их декларирование в режим ВВВ. Такое заявление должно быть четко мотивировано: в каких целях в Украину будут временно ввезены, например, товары, которые облагаются вывозной таможенной пошлиной? К ним относится живой скот и кожевенное сырье, семена льна, подсолнуха, рыжея и лом черных металлов. Трудно представить, что это может быть ввезено на год под обязательство о возврате в неизменном состоянии.

Товары, классифицируемые в группах 1-24УКТ ВЭД, — не только сырьевая продукция, как обычно считают, но и некоторые готовые товары, например продукты питания или напитки. Требования к их ввозу в режиме ВВВ предусмотрены в п.1 ст. 5 приложения В к Конвенции. В частности они должны быть не пригодны для коммерческих целей, упакованы в количестве, не пригодном к розничной продаже, да еще и ввезены в разумных количествах. Только при таких условиях на них можно получить налоговые льготы.

Среди подакцизных товаров, конечно, не следует забывать о легковых транспортных средствах. Но если их будут заявлять с целью показа или демонстрации, а это основная причина для их заявления в ВВВ, то они должны быть освобождены, как выставочное имущество, от всех налогов, в том числе:

— от таможенной пошлины — на основании ст. 23 Закона о ЕТТ;

— от акциза — согласно пп. 5.1.3 Инструкции о порядке взимания акцизного сбора в случае ввоза товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на таможенную территорию Украины, утвержденной приказом ГТСУ от 21.01.2000 г. N 33, зарегистрированным в Минюсте 08.02.2000 г. под N 73/4294;

— от НДС — согласно п. 5.17 Закона «О налоге на добавленную стоимость».

Других товаров, к которым можно применить требования постановления КМУ N 1855 просто нет, а поэтому гарантию путем внесения денежного залога вряд ли можно считать реальным способом убедить таможню дать разрешение на режим ВВВ.

Механизм гарантий Конвенции аналогичен механизму гарантий Женевской Таможенной конвенции 1975 года о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, известной как Конвенция МДП. В Стамбульской Конвенции специальным приложением А предусмотрено применение двух типов документов, подобных книжке МДП: книжка CPD — для транспортных средств и книжка АТА — для всех других товаров. Срок применения в них разный: для книжки АТА — 6 месяцев, для книжки CPD — один год.

Главная особенность этих книжек — согласно ст. 2 приложения А к Конвенции их можно использовать вместо национальных таможенных документов, то есть деклараций, так как они имеют перед таможней юридическую силу надлежащей гарантии уплаты обязательных налогов. Более того, в соответствии с нормами Конвенции гарантии, предоставляемые книжками ATA и CPD, достаточные и при декларировании товаров в режим транзита. В Украине распоряжением КМУ от 31.12.2004 г. N 988-р право выступать гарантирующей организацией предоставлено Торгово-промышленной палате Украины. Она наделена полномочиями выдавать книжки (карнеты) АТА.

Товар, заявленный в режим ВВВ с целью ремонта и переработки

Но эти документы имеют одну особенность — их выдают как подтверждение того, что товары в стране временного ввоза не будут ни переработаны, ни отремонтированы. Это единственное, чем национальное законодательство, регламентирующее режим ВВВ, существенно отличается от норм Конвенции, так как ч.10 ст. 206 ТКУ разрешает декларировать в режим ВВВ водные и воздушные суда, которые ввозятся в Украину в целях ремонта. Поэтому дополнения, внесенные Законом от 15.06.2004 г. N 1766 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по государственной поддержке судостроительной промышленности Украины» в ст. 206 ТКУ, противоречат не только Конвенции, но и самой сути режима ВВВ, отраженной в ст. 204, — товар не должен быть изменен во время нахождения в этом режиме.

Тем не менее, если такое требование в ТКУ есть, то его выполнение — это объективная реальность, хотя и по срокам выполнения ремонта, и по налогообложению товар, заявленный в режим ВВВ с целью ремонта, отличается от товара, ввезенного для ремонта в режиме «переработка на таможенной территории Украины» (далее — переработка).

Первое отличие — это ставка сбора за таможенное оформление груза, которая в случае декларирования товаров в режим «импорт» или «переработка» зависит от общей таможенной стоимости и составляет 0,2% от нее, но не более $1000, по сравнению с фиксированной величиной $30 за основной лист ГТД и $15 за каждый дополнительный.

Виды и основания для начисления других налогов подробно изложены в письме ГТСУ от 06.01.2004 г. N 11/5-15-4 «О налогообложении товаров в зависимости от избранного режима». Это письмо было запланировано как систематизация налогообложения товаров с учетом режимов декларирования. Оно до сих пор действует, хотя изменения в него не вносились давно.

Итак, позиция таможни по поводу ввоза товаров в режим ВВВ, в том числе и в целях ремонта, — это отсутствие налогов: таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС, если такие товары присутствуют в перечне ст. 206 ТКУ. Во время их ввоза не нужно подавать налоговый вексель на сумму таможенной пошлины и НДС, как это делается при ввозе других товаров в целях ремонта. Это различие хорошо прослеживается в п.1 и 2 раздела 2 приказа ГТСУ от 22.06.2006 г. N 514 «Об утверждении Порядка подачи документов, подтверждающих право субъектов предпринимательской деятельности на пользование установленными законодательством налоговыми льготами при таможенном оформлении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся с таможенной территории Украины», зарегистрированного в Минюсте 07.07.2007 г. под N 816/12690.

Однако чем ремонт любого судна отличается от ремонта, например, оснащения лопаток турбин? Хотя при их ввозе для ремонта НДС уплачивается простым векселем согласно постановлению КМУ от 17.11.2004 г. N 1524 «О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров в целях ремонта». Это вовсе не риторические вопросы и ответы на них, как видно из письма ГТСУ от 29.04.2005 г. N 11/3-10/4899 «О таможенном оформлении лопаток турбин, ввозимых в целях ремонта», не входят в компетенцию таможенных органов. Выходом из такой ситуации будет активная работа субъектов, их ассоциаций или объединений с Кабинетом Министров Украины для упорядочения и гармонизации законодательства.

И последний пункт перечня ст. 206 ГТУ — оборудование, которые ввозится для ремонта, но только водных и воздушных судов. Однако формулировки п. 2 приложения I к приложению В.3 к Конвенции, а за ней и ч. 4 ст. 206 ГТУ о ввозе любых других товаров в связи с коммерческой операцией, ввоз которых сам по себе не является коммерческой операцией, разрешают декларировать в режим ВВВ и другие виды оборудования. В качестве примера можно привести письмо ГТСУ от 14.05.2004 г. N 25/2-9-17/6134 «О таможенном контроле специального оборудования», которое разрешило временный ввоз оборудования для диагностики и очищения средств трубопроводного транспорта, что можно использовать в качестве прецедента для временного ввоза любого другого оборудования.

Сроки нахождения товаров в режиме ВВВ

И в завершение. Общий срок режима ВВВ, согласно ст. 208 ГКУ, составляет 1 год со дня ввоза/вывоза в Украину заявленных товаров, а не со дня оформления ГТД. Это означает, что отсчет времени нахождения товаров в режиме начинается практически после пересечения таможенной границы Украины, ведь во исполнение требований ст. 44 ГКУ товары предъявляются для контроля таможни на протяжении трех часов по прибытии груза в пункт пропуска через таможенную границу Украины, что всегда удостоверяется соответствующими отметками таможенных органов.

Разница во времени между днем пересечения товарами таможенной границы и днем их таможенного оформления может составлять даже больше 15-20 дней, в зависимости от вида транспорта, которым товар доставлялся от границы до таможни назначения, своевременного представления декларантом ГТД и т. п. Точная дата завершения нахождения товаров в режиме ВВВ очень важна, так как просрочка возврата товаров грозит значительным штрафом или даже их конфискацией (ст. 348 ТКУ).

Продление установленного срока нахождения товаров в режиме ВВВ возможно, если заявление заинтересованного лица подано до окончания срока вместе с документами, обосновывающими такую необходимость. Если заявление подать в день окончания срока, то не останется времени на проверку соответствия фактического количества, состояния временно ввезенных товаров сведениям, заявленным в ГТД, а также их использования с целью, заявленной таможенному органу при их ввозе. Такая проверка должна подтвердить отсутствие нарушений, предусмотренных в ст. 336 ТКУ, особенно в части использования товаров. Без этого таможня не даст разрешения на продление срока режима и в лучшем случае учтет время, необходимое для транспортировки за пределы территории Украины заявленных товаров, в общий срок ВВВ.

ЛИТЕРАТУРА

1.Митний кодекс України

2. Закон України "Про зовнішньоекономічну діяльність"

3. Буковинский А.Е „Теория международной торговли”. - М.:Дело, 2002. - 327с.