Реферат: Налогообложение в России

· стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

· прибыль;

· доход (в виде процентов и дивидендов);

· иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику (Приложение Б).

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земель­ный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога — валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного ис­точника уплаты каждого налога все объекты налогообложения пред­ставляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

Единица обложения. Единица обложения представляет собой оп­ределенную количественную меру измерения объекта налогообло­жения. Поэтому она зависит от объекта обложения и может высту­пать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Например, единицей обложения по уплате акциза является объем добытого природного газа; по зе­мельному налогу — сотая часть гектара, гектар; по подоходному налогу — рубль.

Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообло­жения. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта нало­га, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налоговая база — это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу соста­вит не вся балансовая прибыль, а лишь часть ее, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли. В частности, балансовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму сверх­нормативных расходов на представительские цели, служебные ко­мандировки и т.д. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливают­ся налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налого­вым периодом считается календарный год или иной период вре­мени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет­ся подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка (норма налогового обложения). Налоговая став­ка — это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентны­ми (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, ре­грессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ницу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта об­ложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодатель­ством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличе­нием стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граж­дан была разделена на три части: первая часть (до 50000 руб.) обла­галась по ставке 12 %; вторая (от 50000 до 150000 руб.) — по ставке 20%; третья (более 150000 руб.) — по ставке 30%.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохо­да. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.

Налоговые ставки в России по федеральным налогам установ­лены по отдельным налогам второй частью Налогового кодекса РФ, а по большинству налогов — соответствующими федеральными законами. Ставки региональных и местных налогов устанавлива­ются законами субъектов Российской Федерации и нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного само­управления. При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксиро­ванных в соответствующем федеральном законе по каждому виду налогов.

Налоговые льготы. Это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый мини­мум — наименьшая часть объекта налогообложения, освобожден­ная от налога.

Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из об­лагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установле­ния нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта об­ложения. Взимание налогового оклада может осуществляться тре­мя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В частности, подоб­ный способ взимания налогов в России характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисля­ет и удерживает данный налог с доходов как работающих на дан­ном предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законода­тельства. Взимание налога у источника является по своей сути изъя­тием налога до получения владельцем дохода.

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Указанный порядок предусмат­ривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы деклара­ции — официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого спо­соба взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случа­ях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Российское налоговое законодательство предусматривает пода­чу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), при уплате акцизов.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использо­вание кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), клас­сифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью ка­дастра определяется средняя доходность объекта обложения. Ука­занный способ взимания налогового оклада применяется, как пра­вило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

1.2. Функции налогов

Экономическая сущность налога проявляется через его функ­ции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначе­ние конкретного налога как инструмента стоимостного распреде­ления и перераспределения доходов в обществе.

Выделяют три важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных расходов);

2) регулирующую, или распределительную (государственное ре­гулирование экономики);

3) социальную (поддержание социального равновесия в обще­стве путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявле­нии представляют собой единое целое.

Разграничение функций налога носит в значительной мере услов­ный характер, поскольку они осуществляются одновременно. От­дельные черты одной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функ­ций.