Реферат: Налоговая система и пути ее реформирования

В результате средний уровень налогообложения компаний намного ниже базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х гг. около 50% (базовый равнялся 71%). В России, по оценке, он составляет в настоящее время около 65%.

Основные виды налогов.

В формировании финансовых отношений между населением и государством определяющую роль играет подоходный налог, который обеспечивает поступление в государственный бюджет примерно 10% общего дохода. Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица. Платежи осуществляются в течении года, но окончательный расчет производится в конце года. Налоговые системы разных стран, будучи в основном схожими, имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога в Швеции. Максимальная ставка этого налога в России находится примерно посередине указанных крайних показателей. Но в России доля подоходного налога с населения крайне невелика, она заметно ниже, чем у всех сопоставимых западных стран. Несмотря на переход к прогрессивному обложению (нижняя ставка - 12%, верхняя - около 1/3 дохода(см.Приложение)). Относительно небольшая роль подоходного налога отражает низкий жизненный уровень преобладающей массы россиян. Это свидетельствует об ослабленной социальной функции в налоговом механизме России. Установление доходов рабочих и служащих, необлагаемых подоходным налогом, несомненно, облегчает финансовое положение низкодоходных слоев работников, но бешеный темп инфляции и сопутствующий ему рост зарплаты требуют непрерывной корректировки этой суммы в сторону ее повышения. Также следует помнить, что неумеренная прогрессия (повышение ставки налога по мере повышения дохода) способна подавлять интерес работника к росту его дохода и тем самым - стимул к производительному труду. С позиций социальной справедливости чрезвычайную важность имеет установление категорий лиц, доходы которых либо вообще не должны облагаться подоходным налогом, либо облагаться по льготной шкале.[ГАсГ1] [ГАсГ2]

Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями (взносы на социальное страхование почти всецело приходятся на поступления от предприятий). Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.

Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий) взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) составляет основную часть налоговых выплат фирмы. Обложению налогом подлежит чистая (балансовая) прибыль фирмы (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляются по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем личным подоходным налогом как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.

В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль корпораций можно сгруппировать следующим образом:

- описанная классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается налогом на прибыль корпораций, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Люксембург, Нидерланды, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);

- система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Португалия, Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Исландия, Испания, Финляндия);

- система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан ли корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров, т.е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия, Франция).

- система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Новая Зеландия, Финляндия).

В России с помощью налога на прибыль и родственных налогов изымается большая часть прибыли предприятий. В США эта цифра составляет 34%, Японии - 50%, 33 - 35% в Англии, Франции, Голландии, Испании, Дании; 40% в Бельгии, Португалии, Греции, Ирландии; немного выше 50% в Германии и Италии.

Поимущественные налоги - это налоги на имущество, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). Последний схож с налогом с оборота, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.

НДС взимается в России и во всех странах ОЭСР (кроме Австралии, США, Швеции) с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара (услуги). Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка этого налога (в странах-членах ЕС, например, она колеблется вокруг 15%; в России ставка НДС равна 20%), а также повышенная, пониженная; с отдельных товаров и услуг этот налог не взимается.

В 1992г. в РФ была сделана ставка на косвенные налоги в качестве основного источника налоговых поступлений для госбюджета. С этой целью были введены НДС и акцизы. Последние представляют собой одноступенчатый налог на определенный круг товаров, в число которых в соответствии с международной практикой включаются прежде всего винно-водочные и табачные изделия, горючее для личного транспорта, сами автомобили и некоторые другие. Суть НДС сложнее. Под “добавленной стоимостью” понимается разность между стоимостью товарной продукции и стоимостью тех товаров и услуг, которые были полностью затрачены на создание этой товарной продукции (т.е. текущими производственными затратами, без амортизации). НДС устанавливается в процентном отношении к “добавленной стоимости” на всех стадиях производства и обращения и носит, соответственно, многоступенчатый характер.

НДС первоначально распространился в отдельных странах Западной Европы взамен прежнего налога с оборота (или с продаж). Теоретически налог с оборота трактуется как многоступенчатый налог, налагаемый на все последовательные стадии производства и обращения, налог с продаж - как одноступенчатый косвенный налог, налагаемый лишь на конечные стадии производства и обращения.

НДС в большинстве стран ЕС вводится в качестве решающего направления унификации косвенного обложения, хотя и здесь сохраняются заметные межстрановые различия (например, сохранение в Германии в качестве главного косвенного налога - налога с продаж).

Введенный в России в 1992г. НДС заменил одноступенчатый налог с оборота и распространился на все стадии производства и обращения и некоторые другие операции, превращаясь в некий налог на все денежные сделки. Первоначально была установлена весьма высокая ставка НДС - 28%. Но даже после ее снижения (в 1993г. до 10% на продовольственные товары и 20% на прочие товары и услуги) она продолжает соответствовать максимальным ставкам, рекомендуемым в ЕС и заметно превышает ставки НДС и сходных налогов многих западных стран (в США ставка налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8,25%, в Канаде она равна 7,5 - 8%, в Германии - 15%, а на продовольствие - 7%, в Англии ставка НДС - 17,5%, в Японии - 3%). Введение в РФ НДС с высокими ставками способствовало заметному усилению и без того высокой инфляции в стране и ее разрушительного воздействия на экономику.

Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными, % к итогу:

Налоги на личные доходы..............................................................................40

Налоги на прибыль корпораций (фирм)......................................................10

Социальные взносы.........................................................................................30

Налог на добавленную стоимость.................................................................10

Таможенные пошлины.....................................................................................5

Прочие налоги и налоговые поступления..................................................... 5

Первым общим показателем, характеризующим роль налогов в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). Эта доля достигает заметной величины в странах с развитой рыночной экономикой: в начале 90-х годов в США - 30%, в Германии - 38%, Франции - 44%, Англии -37%, Японии - 31%, Италии - 40%, Канаде - 37%, Швеции - 61%. Аналогичная доля в России в тот же период составляла 40 - 45%, в 1993 - 1995гг. - она снизилась до 30 - 35%. следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в России к середине 90-х годов в основном вызвано двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения в 1993г. ставки налога на добавленную стоимость (НДС) и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой системы характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В федеральных государствах это обычно трехуровневая система - федеральный уровень, уровень регионов (субъектов федерации) и местный уровень; в унитарных государствах - лишь два уровня: общегосударственный и местный.

Обычно в бюджетных системах центральную роль играет федеральный (общегосударственный) бюджет. Подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнями бывают различными.

Один подход предполагает привязку определенных налогов к тому или иному бюджетному уровню. Так, например, доходная часть федерального бюджета США формируется в основном за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% всех доходов бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - около 5%, таможенные пошлины - 1,5 - 2%). Что касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется за счет косвенных налогов (налог на продажу и акцизы); источники доходов местных бюджетов - местные налоги, прежде всего налог на недвижимость. В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет; остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местными властями.