Реферат: Налогово-контрольное производство в России
Третьим видом налоговых производств является производство по применению мер ответственности за совершенное налоговое правонарушение (ст.ст. 101, 1011 , 104, 105, гл.15 НК РФ). Однако, указанный вид налогового производства не получил достаточного отражения ни в законодательстве, ни в теории и является спорным.
Рассмотрим подробнее налогово-контрольное производство. Для этого установим принципы, предмет, метод, элементы (правоотношения, доказывание, процессуальные акты), признаки налогово-контрольного производства, его соотношение с другими производствами налогового процесса. Учитывая, что налоговый процесс находится только в стадии становления, некоторые элементы, принципы и признаки еще не получили соответствующего закрепления в нормативных правовых актах. В связи с этим необходимо разработать методологическую базу налогово-контрольного производства для дальнейшего использования в нормотворчестве.
К принципам налогово-контрольного производства можно отнести две группы принципов – принципы налогового процесса и принципы контрольной деятельности. Однако, ни в научной литературе, ни в законодательстве указанные группы не разграничиваются, в связи с чем приведем единый перечень основных принципов налогово-контрольного производства.
К ним можно отнести:
- принцип законности. Он связан с необходимостью строгого соблюдения нормативных правовых актов при совершении всех мероприятий налогового контроля (пп.1 п.1 ст.32 Налоговый Кодекс РФ, п.1 ч.1 ст.33 НК РФ);
- принцип осуществления налогового контроля специально уполномоченными на то субъектами - должностными лицами налоговых органов (п.1 ст.82 НК РФ);
- принцип проведения налогового контроля в указанных в Налоговом Кодексе РФ формах (п.1 ст.82 НК РФ);
- принцип непрерывности;
- принцип соблюдения налоговой тайны (пп.6 п.1 ст.32 НК РФ);
- принцип своевременности налогового контроля;
- принцип единства и дифференциации налогового контроля. Он означает, что налоговый контроль должен осуществляться за всеми налогоплательщиками, независимо от организационно-правовой формы, размера уставного капитала и так далее. Однако, формы, методы налогового контроля зависят от добросовестности налогоплательщика и некоторых других характеристик, что проявляется в дифференцированном подходе к налоговому контролю (ч.4 п.1 ст.83 НК РФ);
- принцип всесторонности, полноты и объективности в налогово-контрольной деятельности;
- принцип осуществления налогового контроля под общественным и государственным контролем. Общественный контроль выражается в деятельности специальных общественных правозащитных организаций, государственный – в основном, в контроле Министерства по налогам и сборам РФ за деятельностью нижестоящих подразделений;
- принцип ответственности за совершение правонарушения;
- принцип приоритета предупреждения правонарушения над применением карательных санкций.
Задача налогово-контрольного производства состоит в наиболее детальной регламентации деятельности налоговых органов и иных субъектов налогово-контрольных правоотношений с целью обеспечения экономической безопасности государства. Предметом налогово-контрольного производство являются действия налоговых органов по проведению мероприятий налогового контроля, а также действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц, связанные с предоставленной им возможностью защищать свои интересы от незаконных действий налоговых органов. Все другие действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц, связанные с исчислением и уплатой налогов, применением и оспариванием применения к ним мер ответственности относятся к предметам иных налоговых производств. Большую часть предмета процессуального регулирования все же занимают действия налоговых органов, так как они занимают доминирующее положение в данных правоотношениях и имеют больше прав по отношению к налогоплательщикам. На стороне налогоплательщиков – преимущественно обязанности.
Основными методами налогово-контрольной деятельности являются проверки налогоплательщиков и налоговых агентов, основанные на приоритете предупреждения, прогнозирования, пресечения правонарушений и восстановления нарушенных прав над применением карательных санкций.
Налогово-контрольное производство как часть налогового процесса объединяет в себе форму процессуального производства и содержание контроля, преломляясь определенным образом в налоговых правоотношениях. В связи с этим, оно и обладает признаками производства и представляет систему трех взаимосвязанных компонентов – налогово-контрольных процессуальных правоотношений, налогово-процессуального доказывания, налогово-контрольных процессуальных актов-документов.
Налогово-контрольные правоотношения характеризуются специфическими субъектами и объектами и содержанием.
Субъектами налогово-контрольных правоотношений выступают налоговые органы в лице Министерства по налогам и сборам РФ и нижестоящих подразделений с одной стороны и налогоплательщики, налоговые агенты – с другой.
Объектом налогово-контрольных правоотношений являются действия налогоплательщиков и иных обязанных лиц по надлежащему исчислению и уплате налогов.
Содержание налогово-контрольных правоотношений составляют права и обязанности налогоплательщиков и иных обязанных лиц и компетенция налоговых органов. Права налогоплательщиков характеризуются тем, что они могут воспользоваться своим правом, а могут и не воспользоваться им. В налогово-контрольных отношениях налоговый орган выступает управомоченным органом, у него есть определенные обязанности – соблюдать законодательство о налогах и сборах, сохранять налоговую тайну и другие, перечисленные в ст. 32 Налогового Кодекса РФ. Компетенция налоговых органов означает, что при наличии определенных обстоятельств налоговый орган обязан совершить определенные действия. В обязанности должностных лиц налоговых органов входит исполнение прав и обязанностей налоговых органов (ст.33 НК РФ). Однако вопрос о соотношении компетенции и совокупности прав и обязанностей остается открытым и не решен однозначно до сих пор.
Доказывание в налогово-контрольном производстве занимает особое положение. Хотя доказывание пока не получило достаточного закрепления в нормативно-правовых актах, этот институт детально разработан в теории права и, в частности, в гражданском, административном и уголовном процессе. Применительно к налогово-контрольным правоотношениям доказывание позволяет выявить нарушение порядка исчисления и уплаты налога налогоплательщиком или иное нарушение законов о налогах и сборах и определить виновное лицо.
Основными актами налогово-контрольного производства являются:
- протокол об осуществлении действий по осуществлению налогового контроля (ст.99 НК РФ);
- справка о проведенной выездной налоговой проверке (ст.100 НК РФ);
- акт выездной налоговой проверки (ст.100 НК РФ);
- индивидуальные правовые акты руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (постановления, распоряжения и другие) или должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
Требования к составлению каждого из них содержатся в нормативно-правовых актах. Особенно подробно регламентирован порядок составления акта выездной налоговой проверки и решения по результатам выездной налоговой проверки. Указанный порядок закреплен в соответствующих инструкциях МНС РФ. Общие правила составления требования, справки и протокола закреплены непосредственно в Налоговом Кодексе РФ в статьях 69, 99, 100 НК РФ соответственно. Существуют некоторые особенности составления протокола при совершении отдельных мероприятий налогового контроля – допроса свидетеля, осмотра, выемки и др.