· неисполнение банком решения налогового органа о взимании налога или сбора;

· несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест;

· непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике;

· отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых для производства по делу о налоговом нарушении;

· отказ свидетеля от дачи объяснений. Речь идет о неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делу о налоговом нарушении в качестве свидетеля, а также о даче таким лицом заведомо ложных объяснений;

· отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в производстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении;

· незаконное воздействие на налоговый орган с целью повлиять на принимаемое налоговым органом, а равно его должностным лицом решение либо действие.

Все это типовые, часто встречающиеся на практике нарушения, пресечение которых позволяет резко увеличить налоговые сборы.

В нашем обществе еще не осознана опасность уклонения от уплаты налогов. Общественная опасность этого явления не сводится только к недополучению бюджетом средств и росту дефицита бюджета, уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения.

В ходе проверок выявляются значительные суммы, укрытые от налогообложения. Об их масштабе можно судить, например, по некоторым результатам деятельности Государственной налоговой инспекции по городу Москве.

Поступления налогов с учетом доначислений в г. Москве в 1992-1996 гг. (млрд. руб.)

Снижение удельного веса взысканных платежей в общих доначислениях свидетельствует об ухудшившемся финансовом положении предприятий и организаций. Но здесь также сказалось и предоставленное налоговым органам Указом Президента РФ право применять рассрочки и отсрочки платежей штрафных санкций, что положительно влияет на экономику предприятий и отдельных отраслей.

Рост доначисленных и взысканных платежей происходит по мере накопления у налоговой инспекции опыта работы и базы данных о налогоплательщиках. Выбор предприятий и организаций для проведения документальной проверки перестал носить случайный характер. Например, в течение 1996 года работниками Государственной налоговой инспекции по городу Москве проверено документально более 31 тысячи юридических лиц. Нарушения налогового законодательства установлены у 69,1 % из них. Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из 10 предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносят тематические проверки, проводимые одновременно всеми налоговыми инспекциями города. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают богатый материал для аналитической и методологической работы. Именно так в городе Москве проверялись предприятия, осуществляющие производство и хранение этилового спирта и алкогольной продукции; предприятия, являющиеся источниками выплаты другим юридическим лицам; предприятия с долей государственной собственности; организации, занимающиеся обналичиванием денежных средств; предприятия, сдающие в аренду федеральную собственность; банки, обслуживающие бюджетные счета, и т.п.

Регулярно проводятся рейды совместно с налоговой полицией, с отделами потребительского рынка префектур города Москвы и с отделами муниципальной милиции по проверке применения контрольно-кассовых машин на мелкооптовых товарных рынках города Москвы.

Подготовка кадров для налоговой службы

Но все же главнейшей проблемой по прежнему являются кадры. Три четверти века в России не было специальности "налоговый инспектор". За ненадобностью их не готовило ни одно учебное заведение. За недолгие годы НЭПа профессия возникнуть не могла. Централизованно эта задача не решена до сих пор. Принято только решение о создании Налоговой академии как отраслевого высшего учебного заведения. Два учебных центра — в Санкт-Петербурге и в Нижнем Новгороде, которыми располагала Налоговая служба России, лишь в самой малой степени могли удовлетворять потребности в квалифицированных кадрах. В результате в течение ряда лет региональные налоговые инспекции решали вопросы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров самостоятельно.

Образованная 1 июня 1990 года Государственная налоговая инспекция по городу Москве уже осенью того же года приступила к подготовке кадров сотрудников.

Теория и практика налогообложения возрождались трудами ученых и сотрудников налоговой инспекции.

Специалистов нового профиля готовят средние специальные учебные заведения: Колледж управления и права, Московский кредитный колледж, Финансовый колледж, Коммерческо-банковский колледж. Более ускоренный по сравнению с ВУЗами срок подготовки специалистов с упором на практику оказался как нельзя кстати.

На качественно новую основу постановлено и повышение квалификации кадров. Осуществлен переход от периодических семинаров и циклов лекций к широкомасштабной систематизированной постоянной переподготовке налоговых инспекторов, включая их стажировку в налоговых органах развитых западных государств.

По постановлению Правительства Москвы в марте 1992 года учрежден Учебно-информационный центр при Госналогинспекции по г. Москве. В связи с отсутствием бюджетных ассигнований центр создан на основах хозяйственного расчета и самоокупаемости. Центр регулярно проводит занятия по широкому спектру проблем налогообложения, оперативно реагирует на все изменения налогового законодательства.

Помимо лекционных и семинарских занятий в работе Центра большое место занимает издательская деятельность. Он опубликует все федеральные и московские законы о налогах, инструкции к ним, комментарии высококвалифицированных сотрудников Государственной налоговой службы и Министерства финансов. Выпускают книги в помощь главным бухгалтерам, финансистам, руководителям предприятий и организаций.

Работа с кадрами совершенствуется. Однако ей нужна централизованная государственная основа. А начинать следует с лицеев и школ, где подрастают и воспитываются не только будущие налоговые инспекторы, но главное — будущие налогоплательщики. Именно там необходимо закладывать в сознание всех граждан понимание значения и роли налогов в обществе, давать хотя бы самые общие представления об основах налогообложения. Стране требуется разветвленная система колледжей, вузов, институтов повышения квалификации, имеющих специальность "налогообложение". Налоговой службе Российской Федерации необходим и научно-исследовательский институт, способный спрогнозировать и дать на основе многофакторного анализа оценку возможных последствий изменений налоговой системы, обеспечить её развитие на подлинно научной основе, а не в кулуарных дискуссиях под влиянием лоббирующих те или иные решения группировок. А объединить всю стройную систему подготовки, переподготовки, повышения квалификации кадров, развития о налогах должна Налоговая академия, тем более, что она уже создается.

Анализ и прогнозирование налоговых поступлений

Его задача — изучение экономической ситуации города, анализ динамики налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные и долгосрочные (на год и более) прогнозы поступления налогов по видам и по бюджетам. Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговых инспекций, обобщает итоги контрольной работы, в том числе проводимой совместно с налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их результаты, получая дополнительный материал для анализа ситуации.

Прогнозы делаются на основе многофакторного анализа, учитывающего темпы инфляции в стране и в городе, ожидаемую динамику производства (к сожалению, все последние годы приходилось учитывать темпы снижения, а не темпы роста), динамику товарооборота (в последние годы она была синусоидальной), влияние на налоговую базу новинок налогового законодательства, изменения платежеспособности предприятий через дебиторскую и кредиторскую задолженность, развитие финансового капитала в городе — банки, страховые компании, биржи, рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд лет и т.д.

Постоянно оценивается также влияние одних налогов на поступление других. Например, как увеличение налога на землю или на пользователей автомобильных дорог отразится на налоге на прибыль. Это особенно важно, поскольку опыт показывает, что авторы новых налогов или новых налоговых ставок в стремлении лучше представить Правительству и Думе свои проекты считают лишь дополнительные доходы бюджета от них, "чистые доходы". При этом обычно не принимают во внимание, что вся совокупность налогов реагирует таким образом, что общий фискальный эффект оказывается значительно ниже предполагаемого. Но ведь кроме положительного фискального, порой весьма скромного, эффекта есть еще отрицательный — социальный и психологический эффект.

Работа Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственный характер и требует высочайшей квалификации и широкого экономического кругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов бюджетов г. Москвы, бюджетных предназначений поступления налогов в федеральный бюджет, прогнозных годовых и квартальных заданий территориальным налоговым инспекциям.

Информационные технологии в работе налоговой инспекции

Стремительный количественный рост налогоплательщиков, наблюдающийся в большинстве регионов, усложняющаяся система налогообложения требуют скорейшего создания комплексной автоматизированной информационной системы "Налог", необходимой:

· для повышения оперативности работы и производительности труда налогового инспектора;

· обеспечения достоверности данных учета налогоплательщиков;