Реферат: Налоговый контроль

Она сводится к следующему. Каждое предприятие обязано к установленному сроку представить налоговому органу бух. Отчет и налоговые расчеты по всем видам налогов. А налоговый инспектор в свою очередь проверяет правильность заполнения документов, все ли необходимые приложения представлены. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе на­логовых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других доку­ментов о деятельности налогоплательщика, имею­щихся у налогового органа.

Налоговая декларация представляет собой пи­сьменное заявление налогоплательщика о получен­ных доходах и произведенных расходах, источни­ках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично либо направлена по почте. По почте налоговая де­кларация должна быть отправлена заказным пись­мом и обязательно с описью вложения. Днем пред­ставления налоговой декларации является дата отправления, которая будет указана в почтовом штемпеле на конверте | 17.9 |.

Непредставление налогоплательщиком в уста­новленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой применение к налого­плательщику мер ответственности, предусмотрен­ных НК РФ.

Кроме того, согласно НК РФ налоговый орган вправе приостановить опе­рации по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в на­логовый орган в течение двух недель по истечении установленного срока, а также при отказе от пред­ставления налоговой декларации.

НК РФ устанавливает ряд ограниче­ний для налогового органа. Так, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой деклара­ции, не вправе требовать включения в нее сведе­ний, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

При обнаружении в представленной налого­вой декларации неотражения или неполноты отра­жения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей упла­те, налогоплательщик обязан внести необходи­мые дополнения и изменения в налоговую декла­рацию.

Хотя это и не сказано в Кодексе прямо, но, по мнению автора, налоговый орган не вправе отка­зать в принятии изменений и дополнений в нало­говую декларацию, даже если они вносятся налого­плательщиком после установленного срока.

Во-первых, изменения и дополнения в налого­вую декларацию вносятся в виде декларации, а на­логовый орган не вправе отказать налогоплатель­щику в ее принятии. Причем из содержания Кодекса не следует, что это относится только к основной деклараций.

Во-вторых, Кодекс не дает право налоговому органу каким-либо образом ограничивать возмож­ность исполнения налогоплательщиком своих обя­занностей.

В-третьих, дата внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию увязывается только с возможностью применения к налогоплательщику мер ответственности.

Если изменения вносятся налогоплательщиком до истечения срока подачи налоговой деклара­ции, то декларация считается поданной в день подачи изменений, и к нему не применяются какие-либо меры ответственности.

Если изменения вносятся налогоплательщиком после истечения срока подачи налоговой декла­рации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответствен­ности при условии, что изменения и дополне­ния были сделаны до момента, когда налого­плательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации не­отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению сум­мы налога, подлежащей уплате, либо о назначе­нии выездной налоговой проверки. Если налогоплательщиком изменения вносятся после истечения срока подачи налоговой де­кларации и срока уплаты налога, то налогопла­тельщик освобождается от ответственности при условии, что изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы на­лога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом нало­гоплательщик должен до подачи заявления о внесении изменений и дополнений уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в су­дебном порядке. Следовательно, если налоговый орган не будет обращаться в суд с исковым заявле­нием о взыскании санкций, то это авто­матически исключит возможность исполнения ука­занных постановлений | 3. 15 |.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена налоговым органом в течение трех меся­цев со дня представления налогоплательщиком на­логовой декларации и документов, служащих осно­ванием для исчисления и уплаты налога.

Однако Налоговый кодекс РФ так и не урегу­лировал порядок оформления результатов камера­льной налоговой проверки. Например, в налоговых органах Санкт-Петербурга применяется практика составления акта по результатам проверки. Такой документ необходим, чтобы зафиксировать факт несоблюдения налогоплательщиком налогового за­конодательства с указанием документов, на осно­вании которых были установлены нарушения, и норм законодательства, которые были нарушены. В противном случае налоговому органу невозмож­но доказать правомерность своих требований.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый ор­ган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогопла­тельщику письменное извещение о неуплаченном сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступле­ния срока уплаты налога. Если требование направ­ляется в соответствии с решением налогового орга­на по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в де­сятидневный срок с даты вынесения соответствую­щего решения.

Требованием об уплате налога признается на­правленное налогоплательщику письменное изве­щение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуп­лаченную сумму налога и соответствующие пени. Выявить неуплаченную сумму налога можно либо при проведении камеральной проверки, либо в ходе выездной налоговой проверки. Поэтому ав­тор полагает, что требование по результатам каме­ральных проверок должно направляться в трехме­сячный срок.

Существенным изменением, касающимся ка­меральной проверки, явилось внесение изменений в ст. 122 НК РФ. Теперь ответственность к налого­плательщику по данной статье может применяться не только по результатам выездных налоговых про­верок, но и за нарушения, выявленные в ходе ка­меральных налоговых проверок. Камеральная проверка позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес относительно невысок. Большой эффект такая проверка дает в налоговых органах с высокой степенью компьютеризации. Наряду с положительными факторами имеются и отрицательные: проверка весьма трудоемка, особенно в крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов приходится ежеквартально проверять бух. Отчеты и налоговые расчеты значительного числа предприятий.

Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка проводится на осно­вании решения руководителя (его заместителя) на­логового органа. Порядок назначения выезд­ных налоговых проверок регулируется приказом РФ от 08.10.99 «Об утвержде­нии порядка назначения выездных налоговых про­верок».

Налоговый орган не вправе проводить в тече­ние одного календарного года две выездные нало­говые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Введенное изме­нение позволяет теперь налоговым органам не проводить одновременно проверку по всем нало­гам за большой промежуток времени.

Выездная налоговая проверка не может про­должаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может уве­личить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Кроме того, после введе­ния изменений и дополнений в Налоговый кодекс срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц на проведение провер­ки каждого филиала и представительства (напри­мер, 5 филиалов – плюс 5 месяцев). Причем нало­говые органы вправе проверять филиалы и пред­ставительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проверки также теперь может быть увеличен за счет приостановления течения срока проверки на период между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведе­нии проверки документов. Необходимо отметить, что ст. 93 не обязывает налоговый орган лично вручать налогоплательщику такое требование, т. е. Оно может быть направлено по почте, что также может в значительной мере увеличить срок прове­дения проверки.

Во время проведения проверки может производи­ться:

•инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению.

· осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извле­чения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Необходимо отметить, что доступ должностных лиц налого­вого органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение на­логоплательщика, налогового агента, платель­щика сбора осуществляется только при предъ­явлении этими лицами служебных удостовере­ний и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной на­логовой проверки. В противном случае налого­плательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового орга­на. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов влечет за собой штраф в размере 5000 руб.| 5. 81 |.

Осмотр помещения, территорий, докумен­тов, предметов должностным лицом налогового органа может произво­диться только в дамках выездной налоговой проверки. Осмотр предметов и документов вне рамок выездной налоговой проверки допускает­ся, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового контроля в ре­зультате ранее произведенных действий по осу­ществлению налогового контроля или при со­гласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр должен производиться в присутствии понятых. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содер­жание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра дол­жен быть составлен протокол;

· выемка документов и предметов производится на основании мотивиро­ванного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утвер­ждению у руководителя (его заместителя) на­логового органа.