Реферат: Облік операцій з давальницькою сировиною

Документи, якими оформлюються операції з давальницькою сировиною та виготовленою з неї продукцією в різних митних режимах наведено нижче .

Таблиця 1.1.

Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною

Митний режим	Документи
При перевезенні в Україну давальницької сировини іноземного замовника
При ввезені в Україну давальницької сировини, що підлягає переробці	Ввізна вантажна митна декларація (ВМД) на давальницьку сировину, що підлягає переробці; вексель на сплату мита, за місцем державної реєстрації підприємства; контракт; рахунок-фактура (інвойс); товарно-супровідні документи; документ контролю доставки вантажу; дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною, інші документи
При ввезенні в Україну частини давальницької сировини, яка ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції	ВМД на частину давальницької сировини, яка ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції, оформлена як при бартерних операціях; рахунок-фактура (інвойс); ліцензія на імпорт (у разі потреби); інші документи
При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сировини, з України	Вивізна ВМД на готову продукцію; копія векселя; контракт; копія ВМД на ввезення давальницької сировини; картка реєстрації контракту (у разі потреби); дозвіл Держсанепідемконтролю на вивезення готової продукції у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової, палати документи
При реалізації готової продукції, виробленої з давальницької сировини, на території України	Ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції"); контракт на купівлю готової продукції; контракт на переробку давальницької сировини; копія векселя; копія ВМД на ввезення давальницької сировини; рахунок-фактура; акт здачі-приймання; експертний висновок про вихід готової продукції із давальницькою сировиною; інші документи
При закупівлі на Україні давальницької сировини іноземним замовником за іноземну валюту
При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сировини, з України	Контракт на купівлю давальницької сировини; довідка уповноваженого банку про надходження валютних коштів на рахунок продавця давальницької сировини, контракт на переробку давальницької сировини; вексель на сплату мита, податків та зборів (векселедавець - український резидент-виконавець); вивізна ВМД на готову продукцію; картка реєстрації контракту (у разі потреби); дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною; письмове зобов'язання державного податкового органу відносно вивезення готової продукції з митної території України: інші документи
Митне оформлення готової продукції, виробленої з давальницької сировини, яка продасться в Україні	Свідоцтво про реєстрацію представництва в Україні іноземного замовника; контракт на купівлю давальницької сировини; контракт купівлі-продажу готової продукції; копія векселя на сплату мита та податків (векселедавець - український резидент виконавець); ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції); рахунок-фактура; акт здачі-приймання готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи
При вивезенні за межі митної території України давальницької сировини з метою використання у виготовленні ютової продукції
Митне оформлення давальницької сировини, яка вивозиться з метою використання у виробництві готової продукції	Контракт на переробку давальницької сировини; письмове зобов'язання (вексель) на сплату мита, податків та зборів, взяте на облік (завізоване) у податковій адміністрації; вивізна ВМД на давальницьку сировину; товаросупровідні документи на вантаж; дозвіл Держсанепідемконтролю на вивезення давальницької сировини; дозвіл інших держорганів на вивезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи
У разі декларування частини давальницької сировини, яка вивозиться з метою взаєморозрахунків з іноземним виконавцем за вироблення готової продукції	ВМД на частину давальницької сировини, яка вивозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції оформлена як при бартерних операціях; рахунок-фактура; ліцензія на давальницьку сировину; картка реєстрації контракту (у разі потреби); інші документи, необхідні при експорті товарів
При вивезенні давальницької сировини, яке передбачає продаж готової продукції за межами митної території України	Ліцензія на давальницьку сировину (у разі потреби); картка реєстрації контракту
Митне оформлення готової продукції, яка ввозиться в Україну	Контракт на переробку готової продукції; копія векселя; копія ВМД на вивіз давальницької сировини; ввізна ВМД на готову продукцію; дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення готової продукції; дозволи інших державних органів на ввезення готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи

Давальницька сировина (крім тварин) вивозиться з України на підставі письмового зобов'язання про повернення в Україну готової продукції, виробленої з цієї сировини (або повернення в Україну валютної виручки від реалізації готової продукції не пізніше 90 днів з моменту оформлення вивізної вантажної митної декларації). При цьому контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на територію України, повинна бути не менше митної вартості давальницької сировини.

Митне оформлення операцій з давальницькою сировиною

Переміщення через митний кордон України давальницької сировини і готової продукції підлягає обов'язковому декларуванню в митних органах України. Митне оформлення ввезення (вивезення) давальницької сировини і вивезення готової продукції проводиться на митниці за місцем державної реєстрації українського резидента-виконавця або на підставі листа-узгодження в зоні діяльності іншої митниці.

При ввезенні давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України сплата ввізного мита, податків і зборів проводиться українським виконавцем шляхом видачі простого векселя з терміном платежу, який дорівнює терміну здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більше 90 днів.

Давальницька сировина, по якій не стягується мито, податки і збори, вивозиться на підставі подання органам митного контролю письмового зобов'язання щодо повернення в Україну готової продукції.

У разі своєчасного вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому в контракті, за межі митної території України, вексель погашається і ввізне мито, податки і збори (крім митних зборів) не справляються.

Для погашення векселя (письмового зобов'язання) українському виконавцю-векселедавцю необхідно подати до податкових органів заявку із зазначенням дати прийняття на облік і облікового номера векселя з копією вантажної митної декларації.

За умови вивезення готової продукції за межі митної території України операції з продажу послуг (результатів робіт) з переробки давальницької сировини нерезидента в готову продукцію оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою

Митне оформлення ввезення (вивезення) давальницької сировини і повернення власнику готової продукції в іншому оперативному підрозділі в зоні діяльності однієї митниці проводиться на підставі листа-узгодження між оперативними підрозділами. Копія вантажної митної декларації разом з копіями документів передається через загальний відділ в оперативний підрозділ за місцем акредитації.

Продаж на митній території України готової продукції, виготовленої з використанням сировини іноземного замовника або із сировини, закупленої іноземним замовником на митній території України за іноземну валюту, підлягає обов'язковому декларуванню в митних органах України за місцем державної реєстрації покупця готової продукції (без фактичного ввезення готової продукції).

У разі митного оформлення вивізної вантажної митної декларації на давальницьку сировину, що підлягає переробці, замовник надає органам митного контролю письмове зобов'язання про повернення в Україну готової продукції, а у разі невиконання умов договору - валютної виручки від продажу сировини не пізніше 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації на сировину, що вивозиться.

Виникнення податкових зобов'язань щодо ПДВ при імпорті послуги припадає на дату підписання акту виконаних робіт.

Якщо давальницька сировина, що вивозиться для переробки, обкладається вивізним (експортним) митом, податками і, зборами,тоукраїнський замовник може сплатити їх (крім митних зборів) шляхом видачі простого векселя. При цьому відстрочення платежу здійснюється на термін переробки сировини, але не більше 90 календарних днів з дня оформлення вивізної вантажної митної декларації.

Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини українського замовника, при ввезенні на митну територію України звільняється від обкладання митом і зборами (крім акцизного, митних зборів та ПДВ), які виникають при імпорті товарів.

2. Порядок обліку операцій з давальницькою сировиною

Загальні принципи обліку.

Право власності на цінності (давальницьку сировину), передані в переробку на сторону, належить замовнику, а тому така сировина у замовника обліковується на балансовому синтетичному рахунку 20 "Виробничі запаси".

Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформлюється записом по дебету рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" та кредиту рахунку 201 "Сировина й матеріали".

Витрати з оплата послуг сторонніх організацій по переробці давальницької сировини у замовника відображаються по дебету рахунку 28 "Товари" та кредиту рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; При отриманні продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник списує вартість давальницької сировини з кредиту рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" в дебет рахунку 28 "Товари".

У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" за цінами, зазначеними в -договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" підприємства - переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 "Виробництво".

Облік давальницької сировини на складах, в цехах та на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.

Витрати давальницьких матеріалів на виробництво визначаються з врахуванням усадки, витяжки, розширення, втрат, відходів тощо передбачених угодами на переробку матеріалів, технічними умовами та і іншими документами, що нормують випуск готових виробів.

Вартість сировини та матеріалів замовника, що оплачуються підприємством-виконавцем, включається до суми витрат на сировину та матеріали такого підприємства. Вартість давальницької сировини та матеріалів, що не оплачуються підприємством-виконавцем, до його виробничих витрат не включаються. ,

Облік у резидента-виконавця

Нижче розглядається порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки:

а) грошовими коштами;

б) частиною сировини;