Реферат: Особенности начисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территори

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.

В ст. 150 НК РФ содержится перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС, что будет рассмотрено в следующей главе. Если импорт товаров подлежит налогообложению, то по общему правилу организация декларант обязана уплатить налог на основании п. 1 ст. 79 ТК ТС.

Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп.6 п.1 ст.4 ТК ТС).

2. Начисление НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза обязанность по уплате налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы.

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза сроком уплаты налога считается:

1) при недоставке товаров в место прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;

3) при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза. (ст.161 ТК ТС)

Особенности налогообложения зависят от таможенной процедуры при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуры переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного союза в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Вид товара определяется кодом Классификации товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее ТН ВЭД).

Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной на основании п. 1 ст. 160 Кодекса, в виде суммы:

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию таможенного союза.

Общая сумма НДС, подлежащая к уплате на таможне, определяется по формуле: НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП – сумма ввозной таможенной пошлины;