— зазначити первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (навести кореспонденцію рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення;

— у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів. При цьому до акта перевірки додаються пояснення посадових осіб або інших працівників суб’єкта господарювання (у межах їх компетенції), що перевіряється, щодо відсутності первинних та інших документів;

— у разі відмови посадових осіб суб’єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо встановлених порушень та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, факти відмови відобразити в акті.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці, що додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового, валютного та іншого законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву, дату і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на нормативно-правові акти, їх пункти і статті, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами суб’єкта господарювання.

Не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб’єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб’єкта господарювання.

У випадках відсутності податкового обліку або порушення порядку його ведення даний факт фіксується в описовій частині акта.

У разі, якщо невиїзною документальною, виїзною плановою чи позаплановою перевірками не встановлено порушень валютного законодавства, в описовій частині акта відображаються задекларовані показники та робиться відповідний запис щодо не встановлення порушень. При цьому, до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники.

Результати невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства оформляються аналогічно оформленню результатів перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства.

В описовій частині акту перевірки у розділі акту „Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій” потрібно детально описувати стан виконання зовнішньоекономічних контрактів лише у випадку, встановлення факту порушення валютного законодавства, по наступних питаннях: порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними, бартерними операціями та операціями по переробці давальницької сировини; порушення вимог Декрету Кабінету Міністрів від 19.02.93 №15-93 „Про систему валютного регулювання і валютного контролю”; порушення порядку декларування валютних цінностей та майна, які знаходяться за межами України.

Разом з цим, у акті відображається наявність індивідуальних ліцензій (дозволів) НБУ, загальні обсяги здійсненних зовнішньоекономічних операцій та суми дебіторської заборгованості.

У разі проведення зовнішньоекономічних операцій суб’єктом підприємницької діяльності без порушень вимог валютного законодавства стан виконання по всіх контрактах за експортно-імпортними операціями, операціями з давальницькою сировиною, бартерними відображається в наведених додатках до акту, зокрема: додаток „Дані про виконання експортних контрактів”; додаток „Дані про виконання імпортних контрактів”; додаток „Дані про виконання бартерних контрактів”; додаток „Дані про виконання контрактів при переробці давальницької сировини на території України”; додаток „Дані про виконання контрактів при переробці давальницької сировини за межами України".

Крім того, ДПА України вважає за доцільне у пункті 3.1 розділу 3 Акту про результати документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства, форма якого затверджена Наказом ДПА України від 15.10.2004 № 599, окремо навести кількість експортних, імпортних контрактів, які було перевірено, а стан їх виконання відобразити в додатках до акту.

Аналогічно дані наводяться по бартерним (товарообмінним) контрактам та договорам по переробці давальницької сировини у зовнішньоекономічних відносинах.

У висновку відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на підпункти, пункти, статті нормативно-правових актів.

Виявлені порушення валютного законодавства відображаються у розрізі зовнішньоекономічних договорів (контрактів).

В акті не допускається визначення виду і розміру штрафних (фінансових) санкцій за встановлені порушення.

У разі вилучення у ході перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для вилучення.

Відображається кількість складених примірників акта перевірки та відмітка про вручення одного примірника посадовим особам суб’єкта господарювання.

До акта документальної перевірки мають додаватися наступні інформативні додатки: план перевірки суб’єкта підприємницької діяльності, затверджений керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби та підписаний начальником відділу (управління) працівника, що очолює перевірку; розрахунки донарахованих сум податків, зборів, інших обов’язкових платежів, а також розрахунки зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування, зменшення податкового кредиту за податком на додану вартість у розрізі податкових періодів; розрахунки пені за порушення вимог законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності; пояснення платника податків, а також, за їх наявності, відповідальних осіб за ведення обліку доходів і витрат суб’єкта підприємницької діяльності щодо виявлених порушень, надані в ході перевірки; інші матеріали, що підтверджують наявність фактів податкових та валютних порушень; матеріали (описи, відомості, протоколи, інвентаризаційний опис, акти хронометражів) про результати проведених в ході перевірки обстежень; постанова органу державної податкової служби про проведення вилучення документів, протокол вилучення і опис документів, які вилучені, якщо вилучення мало місце; відомості щодо здійснення зовнішньоекономічної діяльності; інші матеріали, що мають значення для прийняття повідомлення-рішення за результатами перевірки та подальших заходів щодо забезпечення повернення валютної виручки. У разі необхідності надаються копії форм звітності за період, що перевіряється.

Всі додатки, які містять інформацію про діяльність платника податків, підписуються посадовими особами органу державної податкової служби, які здійснили перевірку, та суб’єктом підприємницької діяльності, а також, за їх наявності, відповідальними особами за ведення обліку доходів і витрат суб’єкта підприємницької діяльності — фізичної особи.

Акт документальної перевірки складається у двох примірниках та підписується посадовими особами органу державної податкової служби та інших контролюючих органів, які здійснювали перевірку, платником податків, а також, за їх наявності, відповідальними особами за ведення обліку доходів і витрат суб’єкта підприємницької діяльності.

Після підписання акта перевірки посадовими особами один його примірник (з додатками) передається суб’єкту підприємницької діяльності, про що на останній сторінці всіх примірників акта робиться відповідна відмітка платника податків про його одержання з зазначенням прізвища та ініціалів, а також дати одержання акта.

При відмові суб’єкта підприємницької діяльності від підпису, що підтверджує вручення йому акта перевірки, робиться відповідний запис в акті та один примірник акта перевірки направляється платнику податків з поштовим повідомленням про одержання. До другого примірника акта, що зберігається в органі державної податкової служби, додаються документи, що підтверджують факт поштового відправлення та вручення акта адресату.

Другий примірник акта після реєстрації та прийняття за ним відповідного рішення передається до структурного підрозділу, у якому зберігається справа платника.

У разі відмови суб’єкта підприємницької діяльності від підписання акта перевірки службовими особами органу державної податкової служби складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови. Акт підписується не менш як трьома посадовими особами. При цьому, в акті необхідно зазначити про факт ознайомлення платника податків та, за їх наявності, відповідальних осіб за ведення обліку доходів і витрат суб’єкта підприємницької діяльності зі змістом акта перевірки, обов’язками, правами і відповідальністю суб’єкта підприємницької діяльності та порядком оскарження дій службових осіб органів державної податкової служби.

Акт документальної перевірки в день його підписання (складання акта відмови від підпису) реєструється структурним підрозділом, який провів перевірку (очолював перевірку), у спеціальному журналі.

Акт відмови від підписання акта перевірки після його складання реєструється в органі державної податкової служби у спеціальному журналі.

Журнали реєстрації актів структурного підрозділу (до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції) прошнуровуються, пронумеровуються та скріплюються печаткою органу державної податкової служби.

Термін зберігання в органах державної податкової служби актів документальних перевірок фінансово-господарської діяльності, зустрічних, повторних перевірок та актів переперевірок, а також інших матеріалів, доданих до них, що стосуються проведення перевірки, складає 5 років; фінансово-господарської діяльності підприємств з іноземними інвестиціями — 15 років.

Загальні висновки