- начисления в оценочные резервы (под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам);

- признанные штрафы, пени, неустойки;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- расходы, возникшие у организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных, сгоревших материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащих восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.), и др.

Сумма по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

Строка "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы - позже, чем в налоговом учете.

Поскольку для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 "Отложенные налоговые активы", то разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.

Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы - раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", ведется в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для представления сумм в отчете следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.

Статья "Текущий налог на прибыль" характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 "Прибыли и убытки".

Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом:

НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,

где НП - текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Строка "Чистая прибыль отчетного периода" исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие сведения:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовую прибыль (убыток) на акцию;

- разводненную прибыль (убыток) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на налог на прибыль (24%) и представляет постоянное налоговое обязательство.

Постоянные налоговые активы формируются, когда доход, полученный в бухгалтерском учете, не принимается при налогообложении прибыли (например, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации положительная разница между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).

Показатели по базовой и разводненной прибыли отражаются в отчете о прибылях и убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

2. Анализ составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Сосны Сибири»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Сосны Сибири» организовано в 2002г посредством реорганизации Закрытого акционерного общества «Сосны Сибири». Предприятие занимается поставками и продажей изделий из дерева, а также оптовой торговлей строительными материалами.

Также ООО «Сосны Сибири» предлагает мебель различного назначения: