Реферат: Подоходный налог с физических лиц

2.4.Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица.

В разделе 3 Приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица – налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%.

В разделе 3 учитываются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, кроме дивидендов.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Если налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства и т.д., не могут документально подтвердить свои расходы, они принимаются к зачету в нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), установленного пунктом 3 статьи 221 НК РФ по видам расходов.

Если в Налоговой карточке производится расчет налоговой базы по доходам физического лица – нерезидента, общая сумма доходов, полученных за каждый месяц налогового периода, подлежит уменьшению только на суммы налоговых вычетов в пределах до 2000 руб. по каждому из оснований, предусмотренных п.28 ст. 217 НК РФ. Вычеты, указанные в пунктах 2и 3 ст.221 НК РФ, в таком случае не предоставляются. Исчисление общей суммы дохода нарастающим итогом с начала года также не производится.

Стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода, и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не принимается.

Пример . Доход работника, ежемесячно составляет 3 000 руб. Доход исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце составил 21 000 руб. В таком случае стандартные вычеты в размере 400 руб. с июля месяца больше не предоставляются.

Стандартные вычеты на каждого ребёнка налогоплательщика в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимися родителями, опекунами , до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемый по ставке 13%, превысит 20 000 рублей. При этом одиноким родителем понимается один из родителей , не состоящий в зарегистрированном браке.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов и попечителей.

Пример. Работник имеет право на стандартные вычеты в размере 3 000 руб. за каждый месяц. У этого работника 2 ребенка, в том числе одному 10 лет, другому 20 лет, и он является учащимся института дневной формы обучения. Ежемесячный доход работника составляет по 5 000 руб. Общая сумма доходов с начала года в апреле месяце составила 20 000 руб. В таком случае вычеты на содержание детей с мая месяца не производятся. Вычет на работника в размере 3 000 руб. предоставляется ежемесячно до конца года.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налога в размере 13%,подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равная нулю. На следующий налоговый период разница между суммой названных доходов не переносится.

Пример. Ежемесячный оклад сотрудника, имеющего четверых детей в возрасте до 18 лет и учащихся дневной формы обучения до 24 лет, составляет 1 500 руб. Ежемесячно сотрудник вправе получить стандартные вычеты на сумму: 400+(300*4)=1 600 руб. В таком случае ежемесячно учитывается сумма полагающихся вычета, а также исчисляется общая их сумма нарастающим итогом с начала года. Налоговая база принимается ежемесячно равной нулю.

3. Основные направления совершенствования налога с доходов физических лиц

Во второй главе мы рассмотрели особенности исчисления и взимания налога с доходов физических лиц с 2001 года, сравнили их с действующим законодательством, проанализировали недостатки и достоинст