Реферат: Понятие и сущность финансового контроля 2

В сфере финансового контроля находятся практически все органы государственной власти и государственного управления, предприятия, независимо от формы собственности, часть населения, которая является участниками финансовых отношений. Что касается государственных органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового контроля. Универсальность заключается в том, что, несмотря на специфику всех объектов финансового контроля, последний использует практически одни и те же приемы и способы. Экономические показатели и социальные параметры, как правило, имеют денежное выражение. Валовой внутренний продукт, объемы промышленного и сельскохозяйственного производства, другие макроэкономические показатели выражаются сегодня в миллиардах рублей. Показатели экономической деятельности хозяйствующих субъектов также имеют денежное выражение. Расходы на социально-культурную сферу, отдельные социальные программы обязательно обсчитываются на предмет затрат на их реализацию. Финансовый контроль особенно в сфере материального производства имеет, кроме чисто контрольного значения, большое аналитическое. Сопоставление результатов и затрат, использование таких категорий, как выручка, рентабельность, прибыль, цена, налоги и т.д. позволяет делать выводы и принимать необходимые меры по более эффективному использованию всех факторов производства, улучшению организации работы. Финансовый контроль фиксирует отклонения от установленных государством предписаний в области финансов. Совокупность требований, установленных в законодательном порядке относительно функционирования финансового механизма государства и обязанность соблюдать их формируют финансово-правовую категорию - финансовую дисциплину. Финансовый контроль, как неотъемлемая часть финансовой деятельности государства, не имеет временных границ: он осуществляется постоянно, несмотря на то, что финансово-плановые акты, как правило, действуют в течение года.

1.2 Классификация видов, форм и методов финансового контроля

В зависимости от субъектов осуществляющих финансовый контроль выделяют его следующие виды:

1. общегосударственный;

2. ведомственный;

3. внутрихозяйственный;

4. независимый (аудит);

Государственный контроль осуществляется органами государственной власти и государственного управления. Национальное собрание и местные Советы осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о ходе исполнения бюджета. Постоянная комиссия Парламента также в процессе своей деятельности анализирует и проверяет финансовую информацию. До представления на рассмотрение Парламента проекта республиканского бюджета они рассматривают указанный проект на предмет его соответствия действующему законодательству. Государственный контроль осуществляют Комитет государственного контроля, финансовые и налоговые органы, Национальный банк.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, ведомства, другие органы управления относительно предприятий, организаций и учреждений, входящих в систему данного органа управления. Вышестоящие органы обязаны регулярно проводить на подведомственных предприятиях документальные ревизии. В этих целях в состав министерств и ведомств создаются контрольно-ревизионные управления (отделы, группы).

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и бухгалтерии. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности. Независимый финансовый контроль - это новый вид финансового контроля. Его осуществляют аудиторы при наличии лицензии Аудиторской палаты. Аудиторские организации и частные аудиторы оказывают помощь в постановке бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых государственными финансовыми контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается соответствующий договор. Общественный финансовый контроль в нынешних условиях осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К общественному контролю относятся также письма и сигналы граждан в правоохранительные органы, редакции газет, в которых сообщаются факты злоупотреблений а финансовой сфере. Финансовый контроль классифицируется не только по видам, но и по другим основаниям. В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть предварительным, текущим и последующим. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поступлению доходов, расходование денежных средств и материальных ценностей. Цель этой формы контроля заключается в том, что она позволяет предупредить нарушение Законов, неправильное, нецелесообразное расходование средств, устранить излишества, выявить резервы. Предварительный контроль осуществляется при рассмотрении бюджетов, смет, финансовых планов, при открытии кредитов и финансировании по бюджету. Текущий контроль осуществляется в процессе совершения финансово-хозяйственной операции. Он позволяет оперативно замерять отклонения от установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспечению финансовой дисциплины. Любой руководитель, прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедиться в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности. Последующий контроль проводится после совершения операции, т.е. после того, как выполнены планы, поступили доходы, израсходованы денежные средства и материальные ценности. Он дает возможность убедиться в законности совершенных операций, фактическом выполнении планов, в сохранности денежных средств, использовании их по прямому назначению, вскрывать недостатки и принимать меры к их исправлению, наказанию виновных и предотвращению возможных нарушений в будущем. Последующий контроль проводится путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте. Финансовый контроль проводится разнообразными методами , под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. Используются различные методы финансового контроля. К ним относятся обследование, анализ, заслушивание докладов, рассмотрение проектов финансовых планов, информация должностных лиц проверки (документации, состояния учета и отчетности, счетная проверка), ревизии и др. Каждый из этих методов подразделяется на более частные способы, позволяющие решать промежуточные задачи. Например, в документальной ревизии используются такие способы, как встречная проверка документов, инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление количественного учета, контрольное сличение и др.

Основной формой финансового контроля является ревизия, представляющая собой наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений в целях проверки ее законности, правильности, целесообразности. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением информации, требующей проверки), а также комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами). Разновидностью комплексных ревизий являются сквозные проверки, одновременно охватывающие контролем финансово-хозяйственную деятельность вышестоящего органа государственного управления и части подведомственных ему предприятий и организаций. В этом случае возможно оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности как отдельного предприятия, так и отрасли в целом, что позволяет полнее вскрыть наличие внутрихозяйственных резервов, повышение производительности труда и экономики финансовых ресурсов. По степени охвата данных в процессе проверки ревизии могут быть: сплошными (контролируются все документы и материальные ценности); выборочными (контролируется не весь объект, а его выборка). В зависимости от полноты охвата подконтрольного объекта, ревизии бывают полными (предполагают проверку всей документации за весь ревизуемый период) и частными (затрагивают всю документации, но ограничиваются более короткими промежутками времени (например, квартальные ревизии). Тематические ревизии имеют место тогда, когда проверяются отдельные участки работы предприятия или организации, например, правильность расхода фонда заработной платы, финансирование капитального ремонта и т. п.Поверки и ревизии самые эффективные методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов. Различают формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико-нормативные проверки. Формальная проверка заключается в контроле за правильностью самого документа. При этой проверке выясняется: 1. Соблюдена ли установленная форма документа. 2. Написан он на надлежащем бланке.

3. Имеется ли на нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему другие документы. Фактическая проверка имеет большое значение. При проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация, на основе которой производится сличение действительного наличия материально-денежных средств с учетными данными. При фактических проверках могут проводиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п. Важным методом установления достоверности финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она проводится в тех случаях, когда возникает сомнение в подлинности и правильности документов и операций. В связи с этим проверяется, нет ли расхождения в документах подконтрольного объекта с документами его партнеров. Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах. Аналитико-нормативная проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявлять неоправданные отклонения от них. Отсутствие отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет фактические затраты показывать на уровне таких норм. Завышенные нормы - фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверки также могут быть тематическими и комплексными. В этом отношении они не отличаются от ревизий. Практика показывает, что самым действенным методом финансового контроля является ревизия, при которой проводится наиболее глубокое обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизия проводится непосредственно на подконтрольных объектах. В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого объекта различают ревизии полные и частичные, тематические и комплексные. Полная документальная ревизия предполагает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения. При частичной ревизии проводится проверка отдельных сторон или участников финансово-хозяйственной деятельности. Тематическая ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется один и тот же круг вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что, охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению. Комплексная ревизия включает все участки и широкий круг вопросов. Она позволяет более глубоко проверить деятельность ревизуемого объекта. Такие ревизии производятся, как правило, группой ревизоров с привлечением специалистов по отдельным вопросам. Во время такой ревизии обязательно производится инвентаризация материальных ценностей и денежных средств. Ревизии могут проводиться сплошным и выборочным методом. Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на определенном участке деятельности. Выборочный метод заключается в том, что проверке подвергаются документы на выборку за тот или иной период времени. Может применяться и комбинированный метод, когда на одних участках проверяются все документы, на других - на выборку, по желанию ревизора. Ревизии могут быть плановые и неплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствие с планами работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с возникшей необходимостью: 1. В случае продолжительной неудовлетворительной работы предприятия, организации, учреждения в целях вскрытия причин плохой работы и принятия мер к ее улучшению. 2. По указанию правоохранительных органов в связи с имеющейся у них информацией о грубых нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, злоупотреблениях должностных лиц. 3. В порядке контроля за выполнением ранее обревизованном объекте решений по устранению недостатков, приведших к нарушениям финансовой дисциплины. Органы государственного финансового контроля строят свою работу на основании годовых и квартальных планов согласно установленным срокам. Внутриведомственные документальные ревизии проводятся один раз в год; документальные ревизии бюджетных учреждений один раз в два года. В целях исключения дублирования органы государственного финансового контроля должны координировать свои планы. В роли координатора, как правило, выступает высший контрольный орган государства. Планы проведения проверок не подлежат оглашению. В планах ревизионной работы указывается: 1. объект ревизии; 2. вид ревизии; 3. тема ревизии; 4. срок начала и окончания ревизии; 5. место проведения; 6. исполнители (ревизоры). К ревизорам предъявляют исключительно высокие требования, поскольку от их моральных и профессиональных качеств зависит успех ревизии. Поэтому кадры для контрольно-ревизионной работы подбираются из высококвалифицированных специалистов финансовых органов. Ревизоры наделены определенным объемом прав, необходимых для реализации их профессиональных функций. К ним относится право: требовать предъявления всех необходимых для проверки материалов, применять все методы документального контроля, запрашивать данные у банков, требовать предоставление первичных документов, получать у работников подконтрольного объекта устные и письменные пояснения, изымать необходимые подлинники документов, производить инвентаризацию, опечатать кассы и склады, ставить вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц, передавать материалы следственным органам, требовать возмещения причиненного ущерба. Вместе с тем ревизор обязан: хорошо знать законодательные, нормативные акты, действующие инструкции и указания, в совершенстве владеть методами и правилами контроля, знать бухгалтерский учет, объективно и принципиально излагать все факты выявленных нарушений в акте ревизии, проявлять твердость и решительность при реализации материалов ревизии. В результате деятельности органов государственного финансового контроля ежегодно доначисляется в бюджет миллиарды рублей, пресекаются незаконное и неэффективное использование государственных средств на значительные суммы, виновные должностные лица привлекаются к материальной, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.

1.3 Органы, осуществляющие государственный контроль

Система органов, осуществляющих финансовый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольная функция в области финансов не является основным и органы, специально созданные для осуществления финансового контроля. К первой группе относятся органы государственной власти и государственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных и региональных программ по экономическому и социальному развитию является одним из направлений их управленческой деятельности. На их права и обязанности в этой области указывают законы, уставы, положения.

Эффективность финансового контроля во многом определяется его рациональной организацией: четкого определения субъектов контроля, их прав и обязанностей, сочетания форм и методов проведения финансового контроля.

Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления: Аппарат Президента, Парламент РК, правительство, местные представительные органы (собрания депутатов) органы местных администраций. Этот вид контроля проводит Счетный комитет за исполнением республиканского бюджета.

К органам, осуществляющим общегосударственный финансовый контроль, также относятся Министерство финансов, Министерство экономики и бюджетного планирования, Национальный банк РК.

Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов, местные финансовые и налоговые органы осуществляют проверки во всех отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют соблюдение плановой, сметной и финансовой дисциплины, правильность исчисления, полноту и своевременность поступления доходов, законность и целесообразность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Органы государственного финансового контроля – Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета и центральный уполномоченный орган по внутреннему контролю.

Комитет, в установленном законодательством порядке осуществляет:
1. Функции обеспечивающие реализацию государственной политики в сфере: координации деятельности служб внутреннего контроля центральных государственных органов; организации работы по повышению квалификации и переподготовки кадров в области внутреннего контроля; передачи материалов контроля в правоохранительные органы или органы, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях в случаях выявления признаков преступлений или административных правонарушений в действиях должностных лиц объектов государственного финансового контроля при использовании средств республиканского и местных бюджетов, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан; передачи материалов проведенных проверок в правоохранительные органы в случаях выявления признаков преступлений.
2. Контрольные и надзорные функции: получение необходимой информации от государственных органов, имеющих службы внутреннего контроля, рассмотрение отчетов государственных органов, имеющих службу внутреннего контроля, о выполнении планов и результатах проведения внутреннего контроля; оценка эффективности контроля, осуществляемого лицами, выступающими в процессе государственных закупок в качестве заказчиков; рассмотрение обращений (жалоб) потенциальных поставщиков (поставщиков) на действия (бездействия) заказчиков, организаторов конкурсов по государственным закупкам, членов конкурсных комиссий, секретаря конкурсной комиссии и принятие по ним соответствующих мер;
принятие решений о признании конкурсов недействительными в случае, когда при проведении конкурса по государственным закупкам товаров, работ, услуг были допущены нарушения законодательства Республики Казахстан, которые повлияли на его итоги, и если проведенный конкурс не привел к определению победителя конкурса и заключению договора; в случае нарушения законодательства Республики Казахстан о государственных закупках признание недействительными решения организатора конкурса, заказчика или конкурсной комиссии до заключения договора о государственных закупках и прекращение процесса государственных закупок. Представительные органы (Парламент, маслихаты) всех ступеней осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения бюджетов и отчетов об их исполнении. То есть контроль ими осуществляется в двух формах: предварительного и последующего. Текущий контроль в их деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом контроля являются проверки. Объектом контроля выступают местные фонды денежных средств.

Ревизионная комиссия Маслихата:

1. представляет в Маслихат в установленный срок отчет об исполнении местного бюджета;

2. информирует Маслихат и акимат по результатам контроля о фактах нецелевого, необоснованного и неэффективного использования средств местного бюджета, а также о недостатках в работе по исполнению местного бюджета;

3. осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и эффективности исполнения местными исполнительными органами поступлений и расходов местного бюджета;

4. осуществляет контроль эффективности использования средств соответствующего местного бюджета;

5. осуществляет иные полномочия в соответствии с законами РК.

Практическая деятельность ревизионных комиссий в республике началась в 1994 году, с первого созыва Маслихатов. Законом «О местных представительных и исполнительных органах Республики Казахстан» был впервые законодательно закреплен статус и полномочия ревизионных комиссий, как органов, осуществляющих независимый контроль за исполнением местных бюджетов. Анализ документов деятельности маслихатов в первые годы после реформирования системы местных Советов показывает, что маслихаты в основном занимались вопросами организационно – кадрового характера, административно – территориального деления и не работали над социально - экономическим развитием регионов. Но в последние годы активность депутатов Маслихатов все более возрастает, усилился контроль за исполнением бюджетных программ и воздействие Маслихатов на управление государственными ресурсами.Повышению статуса постоянно действующего органа Маслихата – ревизионных комиссий – способствовал Бюджетный Кодекс, введенный в действие с 1 января 2005 года. Ревизионные комиссии Маслихатов становятся одним из ключевых органов в системе государственного финансового контроля на местном уровне. Но ревизионные комиссии не сложились как полноценные органы внешнего контроля.На реализацию полномочий комиссий в полном объеме, установленным Бюджетным Кодексом, отрицательно влияет ряд нерешенных вопросов. Основной из них - это то, что ревизионная комиссия маслихата, не обладая статусом юридического лица, осуществляет проверки государственных организаций и учреждений.Другой проблемой является то, что в большинстве регионов деятельность комиссий обеспечена наличием лишь одного члена комиссии - ее Председателем. Нет профессионального аппарата для осуществления контрольных мероприятий.Вместе с тем, в Законе «О местных представительных и исполнительных органах Республики Казахстан» от 1993 года первоначально оговаривалось, что по решению маслихата на освобожденной основе могут осуществлять свои функции члены ревизионной комиссии. В последующих законодательных актах эта норма была аннулирована и в настоящее время на освобожденной основе работает только один депутат. В соответствии Законом «О местном государственном управлении в Республике Казахстан» полномочия и порядок работы ревизионной комиссии определяются регламентом маслихата. Если полномочия ревизионных комиссий конкретно определены были ранее Законом «О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов» и теперь Бюджетным Кодексом, то порядок работы конкретно законодательно не определен.

Служба внутреннего контроля создается по решению руководителя центрального государственного органа в соответствии с законодательством РК. Служба внутреннего контроля подотчетна руководителю центрального государственного органа, организационно и функционально независима от других структурных подразделений государственного органа.

Служба внутреннего контроля – подразделение центрального государственного органа, в пределах своей компетенции осуществляющее контроль исполнения государственным органом, его территориальными подразделениями и подведомственными организациями республиканского и местных бюджетов, использование грантов, активов государств, денег от реализации государственными учреждениями товаров 9работ, услуг), остающихся в их распоряжении.